加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考

龍文研 陳 麗 焦 寧

摘要:當(dāng)前,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德由于受社會(huì)環(huán)境影響,誠(chéng)信嚴(yán)重滑坡,表現(xiàn)在部分會(huì)計(jì)人員追求個(gè)人利益,喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)道德;執(zhí)業(yè)紀(jì)律松馳,弄虛作假;缺乏敬業(yè)精神;會(huì)計(jì)外部環(huán)境與獎(jiǎng)懲機(jī)制弱化等。這既有會(huì)計(jì)人員自身原因,也有企業(yè)、社會(huì)風(fēng)氣等外部影響因素。為此,應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系,加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育,強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律,建立有效的監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德;會(huì)計(jì)環(huán)境;監(jiān)督機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2009)12-0036-03

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)形成的職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)觀念、職業(yè)原則和行為規(guī)范的綜合。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的基礎(chǔ)性工作,有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,有利于維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,有利于制止貪污腐敗的產(chǎn)生。但近年來(lái)日趨復(fù)雜的外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部各種利益誘惑因素增多,會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行。

一、當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的主要問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)工作在社會(huì)上越來(lái)越顯現(xiàn)出其重要性,尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,它成為了政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。這在客觀上要求會(huì)計(jì)服務(wù)主體應(yīng)向多元化發(fā)展,但由于受到一些不健康消極因素影響,會(huì)計(jì)服務(wù)主體實(shí)際呈現(xiàn)單一化的發(fā)展態(tài)勢(shì),會(huì)計(jì)服務(wù)主體多維天平已經(jīng)嚴(yán)重失衡,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 追求個(gè)人利益,喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,社會(huì)不良風(fēng)氣給部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí),個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐漸抬頭,私欲不斷膨脹,部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范,在個(gè)人利益的驅(qū)使下,偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料,利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法。

2. 執(zhí)業(yè)紀(jì)律松弛,在工作中違背職業(yè)準(zhǔn)則、弄虛作假。有的會(huì)計(jì)人員只看到單位利益,而忽視國(guó)家和社會(huì)利益。當(dāng)兩者有沖突時(shí),便喪失立場(chǎng)、不顧會(huì)計(jì)職業(yè)原則,違反會(huì)計(jì)法律有關(guān)規(guī)定。在成本核算時(shí),加大成本,對(duì)業(yè)務(wù)不如實(shí)反映,從而達(dá)到少報(bào)利潤(rùn)、少納稅的目的。在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí),又虛報(bào)利潤(rùn)騙取銀行貸款。向上級(jí)匯報(bào)成績(jī)時(shí),對(duì)賬面數(shù)字進(jìn)行“技術(shù)處理”,夸大成績(jī)。有些會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)指使下,甚至主動(dòng)幫助經(jīng)營(yíng)者偷逃稅收、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。有的還偽造虛假的會(huì)計(jì)憑證、賬本和報(bào)表,甚至為違法亂紀(jì)行為出謀劃策。

3. 職業(yè)心態(tài)不端正,缺乏敬業(yè)精神。有些會(huì)計(jì)人員不安心本職工作,心浮氣躁,工作熱情不夠,積極性不高,缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的精神。有的會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī),不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低,無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作。

4. 會(huì)計(jì)外部環(huán)境弱化。在實(shí)際工作中,經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視,沒(méi)有把財(cái)務(wù)工作擺在應(yīng)有的位置,財(cái)務(wù)人員在發(fā)揮職能作用時(shí)存在不少的實(shí)際困難。有些領(lǐng)導(dǎo)在任用財(cái)務(wù)人員時(shí),是以聽(tīng)話、少管事、會(huì)做假賬為標(biāo)準(zhǔn)。為此會(huì)計(jì)工作仍停留在被動(dòng)應(yīng)付、被動(dòng)做賬報(bào)賬的程度上,更談不上發(fā)揮參謀助手、參與決策、加強(qiáng)管理的職能作用了。此外,會(huì)計(jì)規(guī)范體系的不完善也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德水平下降的重要原因。中國(guó)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大,使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益,這在一定程度上助長(zhǎng)了造假的氣焰。

5. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制弱化。在現(xiàn)實(shí)管理體制中,會(huì)計(jì)人員仍屬單位領(lǐng)導(dǎo)和管理,這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員常常受到行政的干預(yù),不能很好地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在客觀上,單位領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)人員聽(tīng)話,能按他的意志行事,而不管政策規(guī)定,或想方設(shè)法鉆政策空子;其他人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不理解,認(rèn)為是卡他們,存在抵制情緒。在主觀上,會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí),迫于各方面的壓力,不能大膽執(zhí)法。也有的會(huì)計(jì)人員不顧職業(yè)要求,過(guò)于聽(tīng)話,甚至喜歡做好人,監(jiān)督不到位,不能堅(jiān)決維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。更有甚者,會(huì)計(jì)人員為其他違法分子提供便利條件,有的甚至伙同他們共同進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的成因分析

產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的,既有主觀上的不良動(dòng)機(jī),也有客觀上不可不為的環(huán)境因素。總的來(lái)說(shuō),有以下幾個(gè)方面:

1. 會(huì)計(jì)人員自身因素。會(huì)計(jì)人員在作出違法違紀(jì)行為時(shí),往往都在職權(quán)范圍內(nèi),又出于主觀故意。這主要是和會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)的缺失分不開(kāi)的。會(huì)計(jì)人員不注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)的提高,受利益驅(qū)動(dòng)時(shí),只看到經(jīng)濟(jì)利益、個(gè)人利益;法制觀念淡薄,不學(xué)法,不懂法,使其難做到依法辦事;另外,個(gè)人自律性差,不能按照法律法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定來(lái)嚴(yán)格要求自己,是最直接的原因。

2. 企業(yè)內(nèi)部因素。內(nèi)部控制不健全,監(jiān)督不力。單位規(guī)章制度不健全,內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制缺乏,為會(huì)計(jì)人員犯罪和發(fā)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德不當(dāng)行為提供了條件。管理體制不完善,難以讓會(huì)計(jì)人員獨(dú)立履行職責(zé)。在中國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制中,絕大部分會(huì)計(jì)人員是在本單位領(lǐng)導(dǎo)的具體領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的,有些會(huì)計(jì)人員迫于壓力,不得不為,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)違紀(jì)行為既不抵制也不提醒,甚至有的為了自己的私利,還主動(dòng)參與串通作弊。這在客觀上造成了會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德行為的產(chǎn)生。

3. 社會(huì)風(fēng)氣的不良影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念也在發(fā)生變化,個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等有所抬頭。近年來(lái),偷稅漏稅、侵權(quán)制假、欺詐賴賬、濫用職權(quán)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。社會(huì)上不良風(fēng)氣的影響,也會(huì)波及到會(huì)計(jì)人員。

4. 法律法規(guī)不健全,打擊不力。與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比,中國(guó)的會(huì)計(jì)制度法規(guī)還不夠完善,許多會(huì)計(jì)行為在法規(guī)中沒(méi)有明確的定義,有些規(guī)定存在責(zé)任主體不明確或者責(zé)任主體過(guò)多,發(fā)生責(zé)任人之間相互推委的現(xiàn)象,造成無(wú)法追究責(zé)任,使得某些不法分子有了可趁之機(jī)。中國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰較輕,打擊力度不夠,在實(shí)際處罰過(guò)程中,絕大多數(shù)還只停留在罰款和停止執(zhí)業(yè)資格上,致使犯罪收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大

于犯罪成本,無(wú)疑助長(zhǎng)了一部分職業(yè)道德不高的會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

1. 規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。我們可借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn),制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。該規(guī)范體系應(yīng)包括有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的具體內(nèi)容。比如,應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織或中介機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)行為,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律;由更多的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者加緊會(huì)計(jì)職業(yè)道德和行為會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作,以指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定。

2. 加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育。加強(qiáng)政治學(xué)習(xí),提高會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟,是做好會(huì)計(jì)工作的前提。會(huì)計(jì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中,還要不斷地加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí),提高自己的思想水平。要樹(shù)立正確的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,視國(guó)家利益高于一切,嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī),嚴(yán)格按制度辦事,自覺(jué)抵制不良風(fēng)氣。加強(qiáng)職業(yè)道德教育,是使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和日常道德行為的重要途徑,是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要保證。通過(guò)有目的、有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行職業(yè)道德教育,形成對(duì)會(huì)計(jì)人員的外在影響,通過(guò)不斷強(qiáng)化監(jiān)督,使會(huì)計(jì)個(gè)人對(duì)道德原則和規(guī)范形成充分認(rèn)識(shí)。只有這樣,才能在工作中自覺(jué)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范的要求去履行職責(zé)。

3. 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律。對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的一些不當(dāng)行為的分析中,我們不難發(fā)現(xiàn):發(fā)生會(huì)計(jì)人員的不良職業(yè)道德行為的根本原因就在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律性不強(qiáng)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律是最直接、最有效的措施。職業(yè)道德自律是會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中自我約束的集中體現(xiàn),這種自我約束是靠人們道德觀念的充實(shí)和習(xí)慣自覺(jué)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在工作、生活中要不斷修煉自我,提高自控、自律能力,這樣才能始終抵制不良風(fēng)氣的影響,提高個(gè)人職業(yè)道德素養(yǎng)。

4. 凈化會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,更生活在企業(yè)小環(huán)境和社會(huì)大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地要受到周?chē)笮∫蛩氐挠绊懞透蓴_。從企業(yè)小環(huán)境來(lái)講,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德?tīng)顩r在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)道德的高低;就社會(huì)大環(huán)境來(lái)看,在一個(gè)道德意識(shí)淡泊、公共意識(shí)低下、自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下,不可能營(yíng)造出高品質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。因此,凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境,是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的環(huán)節(jié)。凈化環(huán)境,一方面要靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力,另一方面,更要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào),尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步,才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

5. 建立有效的監(jiān)督機(jī)制。良好的職業(yè)道德,不僅要依靠會(huì)計(jì)人員的自我覺(jué)悟,而且還需要有效的監(jiān)督措施。首先,要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,通過(guò)內(nèi)部審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤,還可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度執(zhí)行情況作出評(píng)估,監(jiān)督和約束董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為。其次,要加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān),要各司其職、密切合作,對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題要堅(jiān)決依法處理。

6. 建立維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的保障體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,以上措施從一定程度上可以使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)得到加強(qiáng),但如何解決會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信原則,自身利益能夠切實(shí)得到保障也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)重要一環(huán)。只有建立了相應(yīng)保障體系,才能夠解除會(huì)計(jì)人員維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后顧之憂。會(huì)計(jì)人員講求職業(yè)道德,勢(shì)必增加國(guó)家的財(cái)政收入,建議國(guó)家在預(yù)算中增加會(huì)計(jì)基金支出,以提升會(huì)計(jì)人員維護(hù)職業(yè)道德的信心。

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責(zé)任編輯:武玲玲

責(zé)任校對(duì):武占江

The Consideration of Strengthening Accounting Professional Ethics Construction

Long Wenyan, Chen Li, Jiao Ning

(Foreign Debts Management and Service Center, Hebei Provincial Government, Shijiazhuang 050091, China)

Abstract: Nowadays, the accounting professional ethics has been adversely influenced by the overall social environment, the honesty of the accounting team is deteriorated, which display the accounting person pursues the personal profit, lack of the accounting professional ethics, the professional discipline is lax, practise fraud and lack of the professional dedication, and the accounting outer enviornment and mechanism is low. There are not only the accounting person's own reasons, but also outer effect factors. So we should regulate the accounting professional ethics system, strengthen the political learning professional ethics education and the accounting person's self-discipline and setup effective supervision mechanism.

Key words: accounting professional ethics; accounting environment; monitoring mechanism