增強(qiáng)央行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的思考

[摘 要]本文通過(guò)從增強(qiáng)央行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題及形成原因等方面進(jìn)行深入分析,有針對(duì)性地提出了完善制度體系、增強(qiáng)系統(tǒng)自動(dòng)控制、實(shí)行綜合柜員制和建立“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制等建議,以進(jìn)一步增強(qiáng)央行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

[關(guān)鍵詞]中央銀行;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;有效性

[中圖分類號(hào)]F275.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)35-0039-01

1 中央銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

(1)內(nèi)控制度整體性不強(qiáng)。一是內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項(xiàng)制度、辦法之中,尚未形成一套完整的內(nèi)控制度。二是在內(nèi)控制度建設(shè)上缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃,哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題就在哪個(gè)環(huán)節(jié)修補(bǔ)。三是各級(jí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)不夠統(tǒng)一,各地有自己的一套做法,不利于規(guī)范化管理。

(2)內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。各種新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)不斷應(yīng)用,但相應(yīng)的內(nèi)控制度和管理辦法出臺(tái)滯后,存在操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套的現(xiàn)象,在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施針對(duì)性不強(qiáng)。

(3)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控著重強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制,而忽視了對(duì)突發(fā)性事故或案件的預(yù)測(cè)預(yù)防,對(duì)業(yè)務(wù)工作中存在的問(wèn)題不能及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)提示。

(4)會(huì)計(jì)制度存在過(guò)度控制問(wèn)題,影響工作效率,甚至?xí)a(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

(5)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行不力,制度落實(shí)流于形式。有的行仍然存在重要崗位人員不能定期輪換、以正常公休代替強(qiáng)制休假等問(wèn)題。

(6)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄,監(jiān)督檢查不力。有的會(huì)計(jì)人員仍然停留在“賬平表對(duì)”、“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上,對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不強(qiáng),操作密碼隨意泄露、互相替代辦理業(yè)務(wù)等現(xiàn)象仍然存在。

2 影響中央銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的因素

(1)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分割,管理體制尚未理順。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門由一個(gè)分為多個(gè),會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、支付結(jié)算、事后監(jiān)督等都是同級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),互不隸屬,雖然提高了專業(yè)化分工,但也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成“以專業(yè)為主體、相互分割”的不利局面。

(2)制度制定權(quán)限過(guò)于分散。目前,會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限分散在總行、分行、中心支行等多級(jí)機(jī)構(gòu),導(dǎo)致各行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做法不一,缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。

(3)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不系統(tǒng),會(huì)計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)和儲(chǔ)備比較匱乏。人民銀行舉辦的各類會(huì)計(jì)培訓(xùn)班,多局限于單項(xiàng)業(yè)務(wù)或系統(tǒng)的推廣,效果不盡理想。同時(shí),有能力的會(huì)計(jì)骨干逐步走上領(lǐng)導(dǎo)崗位,而新生會(huì)計(jì)力量明顯偏少以致青黃不接,會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“金字塔”格局。

(4)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對(duì)內(nèi)控提出了新要求。在電算化條件下,電子信息取代了手工賬表憑證,對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作下直觀,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制很大程度上依賴于整個(gè)會(huì)計(jì)集中處理系統(tǒng)的可靠性、安全性。

3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制有效性的幾點(diǎn)建議

(1)提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展變革中,要始終樹立內(nèi)控優(yōu)先的理念。要從防范資金風(fēng)險(xiǎn)的高度出發(fā),建立科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系,抓好制度落實(shí)。

(2)整章建制,及時(shí)修訂和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。建議總行在《會(huì)計(jì)基本制度》的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行清理,廢除不適合業(yè)務(wù)發(fā)展的制度,建立一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系,匯編《會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)》。同時(shí),取消地市中心支行的制度制定權(quán),以利于統(tǒng)一管理、規(guī)范操作。

(3)強(qiáng)化系統(tǒng)控制,增強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能,通過(guò)強(qiáng)制授權(quán)的方式控制資金風(fēng)險(xiǎn),對(duì)前臺(tái)操作人員設(shè)置業(yè)務(wù)金額控制權(quán)限,超越權(quán)限的業(yè)務(wù)操作必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批,用機(jī)控代替人工控制。

(4)建立綜合柜員制,優(yōu)化勞動(dòng)組織結(jié)構(gòu)。按照“誰(shuí)辦理、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則,構(gòu)建符合人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理特點(diǎn)的綜合柜員制,精簡(jiǎn)人員、提高效率。

參考文獻(xiàn):

儲(chǔ)稀梁.COSO內(nèi)部控制整體框架:背景、內(nèi)容、理論貢獻(xiàn)與啟示[J].金融會(huì)計(jì),2004(6).

[收稿日期]2009-08-01

[作者簡(jiǎn)介]齊衛(wèi)國(guó)(1977—),男,山東昌邑人,現(xiàn)任中國(guó)人民銀行萊蕪市中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng),會(huì)計(jì)師,研究方向:金融會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。