中國(guó)服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)研究

李小熱 夏杰長(zhǎng)

摘要:近年來(lái),中國(guó)的服務(wù)業(yè)稅收收入規(guī)模呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì),服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體的影響也較大。從企業(yè)注冊(cè)登記類(lèi)型、稅種結(jié)構(gòu)、行業(yè)類(lèi)別來(lái)看,中國(guó)服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)豐富紛雜。中國(guó)應(yīng)把服務(wù)業(yè)稅收征管與服務(wù)業(yè)的改革、開(kāi)放結(jié)合起來(lái),有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)股份公司、個(gè)體私營(yíng)等內(nèi)資服務(wù)業(yè)企業(yè)以及外資服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收征管。

關(guān)鍵詞:服務(wù)業(yè);稅收;企業(yè)類(lèi)型

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2009)11-0033-04

近年來(lái),中國(guó)的服務(wù)業(yè)稅收收入規(guī)模呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì),服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體的影響也已經(jīng)較大①。2003—2007年,服務(wù)業(yè)稅收收入對(duì)當(dāng)年稅收總收入的貢獻(xiàn)度分別約為40.7%、40.4%、40.7%、42.3%、46%②。2008年,服務(wù)業(yè)整體以及服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)、外資企業(yè)占全部產(chǎn)業(yè)以及全部?jī)?nèi)資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)、外資企業(yè)的比重,在實(shí)有戶數(shù)方面分別為68.68%、69.54%、67.13%、89.81%、50.28%,在注冊(cè)資本方面分別為58.92%、64.44%、61.35%、78.37%、37.48%③。結(jié)合稅種結(jié)構(gòu)和行業(yè)類(lèi)別,按照企業(yè)注冊(cè)登記類(lèi)型細(xì)化研究服務(wù)業(yè)稅收,有利于把握稅源結(jié)構(gòu),有針對(duì)性地加強(qiáng)服務(wù)業(yè)稅收征管,也有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的改革、開(kāi)放。

一、服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)豐富紛雜

目前,在中國(guó)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域,從企業(yè)的注冊(cè)登記類(lèi)型來(lái)看,有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)合企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營(yíng)企業(yè)、其他內(nèi)資企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)等不同類(lèi)型的企業(yè)。這些企業(yè)也都有稅收貢獻(xiàn)。

由于服務(wù)業(yè)涉及所有稅種以及服務(wù)業(yè)包括很多行業(yè),結(jié)合企業(yè)的注冊(cè)登記類(lèi)型、涉稅種類(lèi)、所屬行業(yè)來(lái)看,服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)更加豐富紛雜。但是,基于代表性、切入點(diǎn)以及統(tǒng)計(jì)資料的完整性等原因,服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及批發(fā)和零售業(yè)的增值稅在相關(guān)分析研究中具有重要位置。

服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅是服務(wù)業(yè)三大稅種。2003—2007年,三大稅種稅收收入之和占當(dāng)年服務(wù)業(yè)稅收收入的比重都超過(guò)了70%④。其中,營(yíng)業(yè)稅最具有代表性。一是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅,普適性很強(qiáng),與企業(yè)盈利與否關(guān)系不大。二是因?yàn)樵诙悇?wù)機(jī)關(guān)組織的營(yíng)業(yè)稅稅收收入中,除了一部分來(lái)自建筑業(yè)以外,其余的都來(lái)自服務(wù)業(yè)。三是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部很多行業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)度很高,如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè),租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),房地產(chǎn)業(yè),住宿和餐飲業(yè),文化、體育和娛樂(lè)業(yè),營(yíng)業(yè)稅收入的貢獻(xiàn)度都是最大⑤。

在服務(wù)業(yè)各行業(yè)中,就經(jīng)營(yíng)性、稅收收入貢獻(xiàn)度、涉外程度等方面來(lái)看,批發(fā)和零售業(yè)最具有代表性。一是因?yàn)榕l(fā)和零售業(yè)的企業(yè)實(shí)有戶數(shù)持續(xù)位居全國(guó)所有行業(yè)首位,約占全國(guó)企業(yè)總戶數(shù)的1/3⑥;二是因?yàn)榕l(fā)和零售業(yè)的企業(yè)法人單位數(shù)及其就業(yè)人員均位居服務(wù)業(yè)各行業(yè)首位⑦;三是因?yàn)樵诜?wù)業(yè)各行業(yè)中,批發(fā)和零售業(yè)是稅收收入貢獻(xiàn)度最大的行業(yè),批發(fā)和零售業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)度為30%左右⑧;四是因?yàn)榕l(fā)和零售業(yè)的外資企業(yè)的注冊(cè)登記數(shù)在不少年份都位居服務(wù)業(yè)各行業(yè)首位⑨。另外,就批發(fā)和零售業(yè)的增值稅來(lái)說(shuō),它是批發(fā)和零售業(yè)的最大稅種,貢獻(xiàn)度一般都超過(guò)70%,而批發(fā)和零售業(yè)的增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)增值稅的貢獻(xiàn)度也最大,一般超過(guò)75%⑩。

二、未改制公有制服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度呈明顯快速下降態(tài)勢(shì)

這里主要從國(guó)有服務(wù)業(yè)企業(yè)和集體服務(wù)業(yè)企業(yè)的角度來(lái)分析。從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來(lái),國(guó)有服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及國(guó)有批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈明顯快速下降態(tài)勢(shì),分別從2003年的32.47%、38.36%、19.64%下降到2007年的14.20%、18.48%、12.59%。2003年以來(lái),集體服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及集體批發(fā)和零售業(yè)的增值稅也呈明顯快速下降態(tài)勢(shì),分別從2003年的7.03%、5.81%、4.15%下降到2007年的2.62%、1.53%、1.26%。2003年以來(lái),國(guó)有、集體服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及國(guó)有、集體批發(fā)和零售業(yè)的增值稅也呈明顯快速下降態(tài)勢(shì),分別從2003年的39.50%、44.17%、23.79%下降到2007年的16.82%、20.01%、13.85%,已經(jīng)逐漸失去了相關(guān)稅收貢獻(xiàn)度最大的地位。

未改制公有制服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度之所以呈明顯快速下降態(tài)勢(shì),與近年來(lái)持續(xù)推進(jìn)的以國(guó)有企業(yè)改革、改制為主要表現(xiàn)形式的公有制經(jīng)濟(jì)改革有很大關(guān)系{11}。這項(xiàng)改革盡管在一定程度上增強(qiáng)了公有制企業(yè)的盈利能力,但直接減少了未改制公有制企業(yè)的數(shù)量,進(jìn)而從減少納稅主體數(shù)量的角度減少了其納稅規(guī)模,降低了其稅收貢獻(xiàn)度。

三、股份合作、聯(lián)營(yíng)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收呈逐漸下降態(tài)勢(shì),股份公司服務(wù)業(yè)稅收呈上升態(tài)勢(shì)

從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來(lái),股份合作、聯(lián)營(yíng)服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及股份合作、聯(lián)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈逐漸下降態(tài)勢(shì),分別從2003年的2.05%、2.12%、1.93%下降到2007年的1.16%、1.19%、0.77%,而且除了其他內(nèi)資企業(yè)外,其相關(guān)稅收貢獻(xiàn)度在各種企業(yè)類(lèi)型中一直最小。2003年以來(lái),股份公司服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅呈明顯快速上升態(tài)勢(shì),分別從2003年的28.29%、44.04%上升到2007年的45.07%、66.23%,而股份公司批發(fā)和零售業(yè)的增值稅則維持在34%左右的水平,但股份公司服務(wù)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收貢獻(xiàn)度在各種企業(yè)類(lèi)型中基本上一直最大。

這類(lèi)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度的變化態(tài)勢(shì),一是與公有制經(jīng)濟(jì)改革導(dǎo)致公有制企業(yè)改制或聯(lián)合成立一些股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司有很大關(guān)系;二是與公司制企業(yè)設(shè)立的條件比較寬松從而數(shù)量增多有很大關(guān)系。近年來(lái),股份公司的數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng){12},直接從納稅主體數(shù)量等方面為其稅收貢獻(xiàn)度提高提供了有利條件。

四、私營(yíng)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收呈穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì),個(gè)體經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)稅收則波動(dòng)不穩(wěn)

從表2、表3中可以看出,2003年以來(lái),私營(yíng)服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及私營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì),分別從2003年的8.36%、8.23%、16.88%上升到2007年的11.78%、10.98%、24.39%。2003年以來(lái),個(gè)體經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅波動(dòng)不穩(wěn),而個(gè)體經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)的增值稅則有明顯下降態(tài)勢(shì),從2003年的14.98%下降到2007年的10.97%。

個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)業(yè)稅收的變化態(tài)勢(shì),一是與個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)尤其是服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大有很大關(guān)系{13};二是之所以在個(gè)體工商戶增多的情況下,個(gè)體經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)的稅收波動(dòng)不穩(wěn),與其稅源分散以及業(yè)主賬簿不全、納稅意識(shí)相對(duì)淡薄等不易征管的特點(diǎn)有很大關(guān)系。其中,服務(wù)業(yè)領(lǐng)域個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一是因?yàn)槭艿浇陙?lái)鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策激勵(lì),二是因?yàn)樵诜?wù)業(yè)領(lǐng)域中個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)具有天然的存在和發(fā)展要求{14}。

五、外資服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收呈上升態(tài)勢(shì)

從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來(lái),港澳臺(tái)投資服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅維持在6%左右的水平,而港澳臺(tái)投資批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈上升態(tài)勢(shì),從2003年的2.48%上升到2007年的3.09%。2003年以來(lái),外商投資服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、外商投資批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈上升態(tài)勢(shì),分別從2003年的7.19%、7.29%上升到2007年的9.34%、12.06%。2003年以來(lái),港澳臺(tái)投資、外商投資服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅維持在14%左右的水平,而港澳臺(tái)投資、外商投資批發(fā)和零售業(yè)的增值稅呈上升態(tài)勢(shì),從2003年的9.77%上升到2007年的15.15%。

另外,還可以從三資服務(wù)業(yè)企業(yè)的角度來(lái)看外資服務(wù)業(yè)稅收的變化態(tài)勢(shì)。根據(jù)目前的稅收統(tǒng)計(jì)慣例,在涉外稅收收入中,只有中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)按行業(yè)劃分收入。2004—2007年,這三類(lèi)企業(yè)的稅收收入占當(dāng)年涉外稅收收入的比重分別為73.31%、75.48%、78.70%、80.48%。{15}也就是說(shuō),以這三類(lèi)企業(yè)為例來(lái)研究服務(wù)業(yè)的涉外稅收,比較合理可行。2004年以來(lái),在三資服務(wù)業(yè)企業(yè)中,交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè),批發(fā)和零售業(yè),金融業(yè),信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè),租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),房地產(chǎn)業(yè),住宿和餐飲業(yè),文化、體育和娛樂(lè)業(yè),這八大行業(yè)的涉外稅收收入占各自行業(yè)的比重基本呈逐年上升態(tài)勢(shì)(參見(jiàn)表4)。

外資服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度之所以呈上升態(tài)勢(shì),與改革開(kāi)放以來(lái)大力引進(jìn)外資的一貫政策傾向有很大關(guān)系。這類(lèi)政策直接促進(jìn)了外資企業(yè)的數(shù)量增多、規(guī)模擴(kuò)大{16},也直接從納稅主體數(shù)量等方面為其稅收貢獻(xiàn)度提高提供了

有利條件。

六、結(jié)論及政策建議

1. 服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)豐富紛雜并處于動(dòng)態(tài)演變之中。由于企業(yè)、稅種、行業(yè)、資本結(jié)構(gòu)等交叉結(jié)合,使中國(guó)服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)豐富紛雜。由于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)具有天然存在和發(fā)展的要求等內(nèi)在原因,以及公有制經(jīng)濟(jì)改革、促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展和大力引進(jìn)外資的政策措施等外在原因,使中國(guó)各類(lèi)市場(chǎng)主體的數(shù)量、規(guī)模等處于動(dòng)態(tài)演變之中,服務(wù)業(yè)稅收的企業(yè)類(lèi)型結(jié)構(gòu)也因此處于動(dòng)態(tài)演變之中。但是,從整體來(lái)看,目前內(nèi)資服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度呈略有下降態(tài)勢(shì),外資服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度則略呈上升態(tài)勢(shì){17}。

2. 根據(jù)企業(yè)類(lèi)型有針對(duì)性地加強(qiáng)服務(wù)業(yè)稅收征管。一是重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)股份公司服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收的征管。這是從稅收收入的意義來(lái)說(shuō),由其稅收貢獻(xiàn)度大所決定的。二是重視對(duì)個(gè)體私營(yíng)稅收的征管。這既是由其納稅主體廣泛存在、快速發(fā)展的內(nèi)在原因所決定的,也是其稅源分散以及業(yè)主賬簿不全、納稅意識(shí)相對(duì)淡薄等特點(diǎn)的衍生要求。三是注意加強(qiáng)服務(wù)業(yè)涉外稅收的征管。這是因?yàn)橥赓Y企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)是一把“雙刃劍”,外資企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度越來(lái)越大也在一定程度上加劇了我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3. 要把服務(wù)業(yè)稅收征管與服務(wù)業(yè)改革、開(kāi)放有機(jī)結(jié)合起來(lái)。這主要是從法律法規(guī)方面把握好鼓勵(lì)、限制等稅收政策手段的應(yīng)用。例如,目前,按照《個(gè)人所得稅法》等有關(guān)法律的規(guī)定,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用的個(gè)人所得稅最高稅率為35%,相對(duì)于25%的企業(yè)所得稅基本稅率、符合條件的小型微利企業(yè)適用的20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率都高出許多,有必要以適當(dāng)降低稅率等方式減少個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)仍然面臨的一些抑制因素,促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注釋:

①當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)口徑,有“第三產(chǎn)業(yè)稅收收入”,而沒(méi)有“服務(wù)業(yè)稅收收入”。服務(wù)業(yè)已經(jīng)被普遍認(rèn)為是第三產(chǎn)業(yè)的代稱,但由于我國(guó)在2003年開(kāi)始實(shí)施的產(chǎn)業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中,第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)的“農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)”可以劃入服務(wù)業(yè),所以服務(wù)業(yè)的口徑仍然略大于第三產(chǎn)業(yè)的口徑。本文所指的“服務(wù)業(yè)稅收收入”,實(shí)際是“第三產(chǎn)業(yè)稅收收入”,即沒(méi)有包括“農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)稅收收入”,但這不影響對(duì)問(wèn)題的分析。

②根據(jù)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。服務(wù)業(yè)稅收收入對(duì)當(dāng)年稅收總收入的貢獻(xiàn)度,是指服務(wù)業(yè)稅收收入占當(dāng)年稅收總收入的比重。下文涉及“貢獻(xiàn)度”之處同理。另外,由于我國(guó)現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在2003年開(kāi)始實(shí)施,本文主要分析2003年以來(lái)的情況。

③根據(jù)國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告》整理得出。

④根據(jù)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

⑤根據(jù)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

⑥參見(jiàn)國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告》。

⑦參見(jiàn)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)普查年鑒——2004》。

⑧根據(jù)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

⑨參見(jiàn)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

{10}根據(jù)2004年以來(lái)的歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

{11}例如,即使到了2008年,該年全國(guó)仍有4651戶國(guó)有企業(yè)改制為公司,1947戶國(guó)有企業(yè)改制為其他企業(yè),2724戶集體企業(yè)改制為公司。截至2008年底,全國(guó)實(shí)有國(guó)有企業(yè)56.88萬(wàn)戶,比2007年底減少6.86萬(wàn)戶,而集體企業(yè)為85.67萬(wàn)戶,比2007年底減少了10.68萬(wàn)戶。參見(jiàn)國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展報(bào)告》。

{12}例如,2004年,就企業(yè)法人單位來(lái)說(shuō),有限責(zé)任公司和股份有限公司的數(shù)量占總數(shù)的12.80%,資產(chǎn)總額占總額的41.17%;2008年,就全部企業(yè)戶數(shù)來(lái)說(shuō),有限責(zé)任公司和股份有限公司的數(shù)量占總數(shù)的66.03%,注冊(cè)資本占全國(guó)企業(yè)實(shí)有注冊(cè)資本(金)的64.72%。這在一定程度上說(shuō)明了股份公司的快速發(fā)展。參見(jiàn)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)普查年鑒——2004》、國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告》。

{13}2008年與2003年相比,私營(yíng)企業(yè)的實(shí)有戶數(shù)增長(zhǎng)了1倍,注冊(cè)資本(金)增長(zhǎng)了2.33倍,而個(gè)體工商業(yè)的資金數(shù)額增長(zhǎng)了1.14倍。都大大超過(guò)同期全部企業(yè)相應(yīng)水平,只有個(gè)體工商業(yè)實(shí)有戶數(shù)增長(zhǎng)了23.97%,略低于全部企業(yè)水平。2004年,約有85%的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶是從事服務(wù)業(yè)的,而2008年則已經(jīng)有89.81%的個(gè)體工商戶是從事服務(wù)業(yè)的。2007年、2008年個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)有就業(yè)人數(shù)分別約為1.27億、1.37億人,分別約占同期全國(guó)就業(yè)人數(shù)的16.56%、17.68%。參見(jiàn)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)普查年鑒——2004》、國(guó)家工商總局發(fā)布的《2007年全國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)管具體情況》、國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告》。

{14}在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域,個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)具有天然的存在和發(fā)展要求。一是因?yàn)榉?wù)業(yè)勞動(dòng)過(guò)程的手工操作方式和個(gè)人技藝一直未被現(xiàn)代化勞動(dòng)手段所代替,加上服務(wù)產(chǎn)品消費(fèi)的分散性(有些服務(wù)產(chǎn)品是每個(gè)人每天都有需要)和隨機(jī)性,使個(gè)體經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)得以經(jīng)久不衰。二是因?yàn)榉?wù)業(yè)技術(shù)設(shè)施本身較為簡(jiǎn)單,其重要程度也大大不同于其他生產(chǎn)企業(yè),而服務(wù)業(yè)大型化的適用范圍有限,適合消費(fèi)者需要的小型企業(yè)具有先天的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)。參見(jiàn)高滌陳、白景明:服務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》,河南人民出版社,1990年版。

{15}根據(jù)2005年以來(lái)各年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》有關(guān)資料計(jì)算得出。

{16}例如,2008年與2003年相比,外資企業(yè)實(shí)有戶數(shù)、注冊(cè)資本分別增長(zhǎng)了52.60%、78.71%,都超過(guò)同期全部企業(yè)相應(yīng)水平。參見(jiàn)國(guó)家工商總局發(fā)布的《2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告》。

{17}這在表1、表3中可直接看出,表4也間接證明了這個(gè)結(jié)論。另外,由于新的《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施,2008年以來(lái),與以前相比,外資企業(yè)所得稅名義稅率有所提高,內(nèi)資企業(yè)所得稅名義稅率有所降低,這在一定程度上將在企業(yè)所得稅方面加劇這種趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)經(jīng)濟(jì)普查年鑒——2004[M].北京:中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,2006.

[2]國(guó)家工商總局辦公廳統(tǒng)計(jì)處.2007年全國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)管具體情況[J].工商行政管理,2008,(6).

[3]國(guó)家工商總局辦公廳統(tǒng)計(jì)處.2008年全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展情況報(bào)告[EB/OL].http://www.saic.gov.cn.2009-3-20

[4]高滌陳,白景明.服務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].鄭州:河南人民出版社,1990.

責(zé)任編輯:武玲玲

責(zé)任校對(duì):秦學(xué)詩(shī)

Research on the Structure of the Tax Enterprise Type of China's Service Industry

Li Xiaore1, Xia Jiechang2

(1. Tehua Postdoctoral Research Work Station, Beijing 100029, China;

2. Finance and Trade Economy Research Institute, Chinese Society Sciences Academy, Beijing 100836, China)

Abstract: Recently, the tax income scale of China's service industry is in the increasingly rising trend. The effect of the market mainbody of the service industry is bigger relatively. Analyzing combined with the enterprises'register type, tax structure and industry kind, the enterprise type and structure of service industry tax is plentiful. We should combine the service industry tax and supervision with the reform and open of the service industry, strengthen the tax levy and management on the service industry, such as the stock company and individual enterprises and the foreign service enterprises.

Key words: service industry; tax; enterprise type