事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立與風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

周 信 胡鄭利

摘 要:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重要的審計(jì)概念,現(xiàn)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與日益完善,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正一天天被人們所重視,摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)意識(shí),最大限度地規(guī)避與防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是當(dāng)今審計(jì)工作所面臨的重要任務(wù),也是提高審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵,對(duì)審計(jì)事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義,文章側(cè)重探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)獨(dú)立 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制措施

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-193-02

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性,不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋:獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)以事實(shí)為依據(jù),保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延。依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理,控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào),而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于審計(jì)工作而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于三個(gè)方面:即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)的形成。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶,交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其記錄本身產(chǎn)生重要錯(cuò)誤的可能性。主要成因及表現(xiàn)有:(1)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者,書(shū)面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯(cuò)誤。(2)被審計(jì)單位為了達(dá)到某種不良目的,故意在會(huì)計(jì)資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相,扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,更有甚者提供假賬、假憑證等虛假會(huì)計(jì)資料。例如某市審計(jì)局對(duì)下屬縣軋花廠進(jìn)行審計(jì)時(shí),該廠提供假銷售賬,收入只反映當(dāng)年業(yè)務(wù)的1/2,市局人員對(duì)縣軋花廠情況又不熟悉,這樣審計(jì)一開(kāi)始便存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性(如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)模化經(jīng)營(yíng))和審計(jì)時(shí)限等因素制約,造成審計(jì)本身不便全部使用詳查法,往往采用抽查法,進(jìn)行抽樣審計(jì),因而不可能對(duì)每本賬冊(cè)、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量?jī)r(jià)值、每項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)一一審計(jì),也就不可能將存在問(wèn)題全部查出。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)的形成?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。主要成因及表現(xiàn)有:(1)被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱,不具備健全有效性。一般情況下,被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)同時(shí)具備健全性和有效性兩方面特征,但也存在少數(shù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全,而執(zhí)行不力,有效程度不高,形同虛設(shè)等情況,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)未對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序,沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和測(cè)評(píng),以確定具體項(xiàng)目審計(jì)程度,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)的形成。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶、交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過(guò)審計(jì)人員工作加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。主要成因及表現(xiàn)有:(1)事實(shí)不清楚,證據(jù)欠充分,證明力度不足。審計(jì)人員在核定與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)、證據(jù)時(shí),不能認(rèn)真核實(shí)、核清、核細(xì),相關(guān)數(shù)字不精確,甚至前后矛盾。收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時(shí)間性、充分性的特征,而無(wú)法起到應(yīng)有的作用,證明力不強(qiáng)。(2)評(píng)價(jià)不確切,定性不準(zhǔn)確,處理處罰不恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)核實(shí)的事實(shí)沒(méi)有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷,并以此客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,處理處罰缺乏原則性、政策性、針對(duì)性、靈活性,引用的法律法規(guī)欠適用、欠時(shí)效,不具備、不完整。(3)建議、意見(jiàn)不適當(dāng),審計(jì)效果不明顯。向被審計(jì)單位提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)看不出深度、高度和水平,缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性,針對(duì)性、服務(wù)性不強(qiáng),提出措施不得力,起不到審、幫、促作用,甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計(jì)信息,而造成直接關(guān)系人的損失。(4)審計(jì)人員不遵守審計(jì)職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計(jì)人員自律性不強(qiáng),在審計(jì)中未遵守保密規(guī)定和審計(jì)回避制度;違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律;以審謀私,利用職權(quán)謀取私利;查實(shí)問(wèn)題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題等,給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。(5)社會(huì)對(duì)審計(jì)工作期望值過(guò)高。由于宣傳力度等原因,社會(huì)上可能存在對(duì)審計(jì)可以解決全部問(wèn)題的過(guò)高的期望值,而審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限又決定了審計(jì)不能超越審計(jì)管轄范圍,因而對(duì)審計(jì)工作而言,一旦沒(méi)有達(dá)到這種期望值時(shí),將可能引起社會(huì)的誤解,誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立控制措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度建設(shè)。在切實(shí)貫徹會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,將與之相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)融會(huì)貫通;盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ),制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法實(shí)施條例和操作性強(qiáng)的審計(jì)工作具體實(shí)施辦法,把風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計(jì)工作有章可循,保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。這包括:(1)提高審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。在很多人心目中,有這樣一種誤解,認(rèn)為隊(duì)伍素質(zhì)的提高,就是專業(yè)技術(shù)水平的提高。這種認(rèn)識(shí)是片面的。對(duì)于有德無(wú)才的人,作不出成績(jī);有才無(wú)德的人,可能作出好成績(jī),但也可能會(huì)有不好的行為,甚至故意在工作中埋下風(fēng)險(xiǎn)“地雷”。所以,在隊(duì)伍建設(shè)上,一定要加強(qiáng)思想政治教育。(2)實(shí)行定期輪訓(xùn)制度,提高專業(yè)技術(shù),通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識(shí);要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵(lì)審計(jì)人員報(bào)考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)、專題講座班、研討班等。(3)對(duì)于已經(jīng)通過(guò)訓(xùn)練或者大學(xué)生及研究生,要積極創(chuàng)造條件,讓他們更多地參加審計(jì)實(shí)踐,通過(guò)實(shí)踐鍛煉,在理論和實(shí)踐的結(jié)合上達(dá)到一個(gè)新的高度。(4)對(duì)于條件較好的同志,應(yīng)實(shí)行定期輪換制度,讓他們通過(guò)不同崗位的鍛煉,提高知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)不間斷地灌輸職業(yè)道德意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)理念,造就一支既能打硬仗又愿打硬仗的隊(duì)伍。

3.從實(shí)施層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(1)要嚴(yán)格審計(jì)程序。審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)有一套完整的程序。在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行《審計(jì)法》的有關(guān)審計(jì)程序和審計(jì)署第6號(hào)令發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》的相關(guān)規(guī)定。不得忽略和違反程序。對(duì)因違反法定程序而在復(fù)議或訴訟中所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),要引起高度重視。(2)實(shí)施審計(jì)中要考慮審計(jì)類型和內(nèi)部控制的測(cè)試對(duì)本次審計(jì)程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險(xiǎn),必須對(duì)內(nèi)部控制有充分的了解,同時(shí),也必須結(jié)合被審單位的實(shí)際情況,考慮審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來(lái)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是必須要考慮的,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。(3)要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。由于審計(jì)方法采用不當(dāng)給審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn),在全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占絕對(duì)比例。因此對(duì)于方法的選用,是克服風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性步驟。審計(jì)方法從不同的角度而言有很多種,每一種都有各自得特點(diǎn),能夠解決相應(yīng)的問(wèn)題。為此,為了盡可能消弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí),應(yīng)遵循一個(gè)原則:方法選用要具有差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問(wèn)題的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。(4)嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。要認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度,層層把關(guān),層層落實(shí)責(zé)任,減少或消除人為審計(jì)誤差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題,以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。在堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、集體定案制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度的基礎(chǔ)上,要注重重大事項(xiàng)匯報(bào)制度,規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度。

近年來(lái),各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)事項(xiàng)較多,而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“重點(diǎn)”問(wèn)題。這些問(wèn)題復(fù)雜、涉及面廣,審計(jì)較棘手,處理較難,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度,審計(jì)人員要把已查實(shí)的問(wèn)題和未能查清的情況如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)指示,主動(dòng)取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對(duì)已查實(shí)的問(wèn)題,根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議,這對(duì)防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有益無(wú)害。

參考文獻(xiàn):

1.李金華主編.審計(jì)理論研究.中國(guó)審計(jì)出版社,2001

2.董大勝主編.審計(jì)技術(shù)和方法.中國(guó)審計(jì)出版社,2001

(作者單位:河南省紅十字血液中心 河南鄭州 450012)

(責(zé)編:賈偉)