馬哲伍
摘 要:隨著我國經(jīng)濟和社會各項事業(yè)的迅猛發(fā)展,會計事業(yè)取得了前所未有的進步,但會計職業(yè)道德失范也成為會計事業(yè),乃至于成為社會經(jīng)濟發(fā)展中的制約因素。導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范的原因主要是:單位負(fù)責(zé)人的控制權(quán)力過大;會計人員自身職業(yè)道德素質(zhì)偏低;懲罰不力從而導(dǎo)致失范收益大于成本;監(jiān)督約束機制不健全。對此可以采取一些相應(yīng)的措施:加強會計職業(yè)道德教育,提高會計人員的綜合素質(zhì);建立健全會計職業(yè)道德的法律監(jiān)管機制;加大對違背職業(yè)道德者的懲罰力度;建造良好的會計從業(yè)環(huán)境。
關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德 失范 對策
中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2009)11-165-02
會計是一項技術(shù)性很強的工作,在經(jīng)濟活動中具有重要的地位?,F(xiàn)代會計經(jīng)過近60年的發(fā)展,職業(yè)技術(shù)有了巨大的進步,但技術(shù)的進步卻并未減少會計信息失真的現(xiàn)象,這說明了一個問題:會計職業(yè)道德的重要性要高于會計職業(yè)技術(shù)。因此,在社會主義市場經(jīng)濟條件下,加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè),對于更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟體制建設(shè),提高會計工作質(zhì)量和會計人員的整體素質(zhì)具有重大的理論和實踐意義。而在這樣的“系統(tǒng)工程”中,對會計職業(yè)道德失范的原因及對策的探究又是基礎(chǔ)性的前提工作。
一、會計職業(yè)道德的內(nèi)涵
道德行為是指在一定的道德意識支配下,由行為主體自覺選擇而發(fā)生的有利于或有害于他人或社會的行為。會計職業(yè)道德作為重要的一種道德行為,是指從事會計工作的人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中樹立和遵循的,體現(xiàn)會計職業(yè)特征的,調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的基本道德意識規(guī)范和行為的總和。會計職業(yè)道德是調(diào)整會計活動利益關(guān)系的手段,從本質(zhì)上講,它體現(xiàn)著會計職業(yè)界各成員之間、成員與其相關(guān)的當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟關(guān)系。
在我國,會計職業(yè)道德的內(nèi)容規(guī)定的較為零散。《會計法》第三十九條規(guī)定:“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?!边@是對會計人員職業(yè)道德教育問題的規(guī)定,也是修訂后的《會計法》在原《會計法》第二十三條關(guān)于“會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識”規(guī)定的基礎(chǔ)上充實、強化的一項重要內(nèi)容。所以,關(guān)于會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容,我國《會計法》并沒有做出具體的規(guī)定,相對來說,財政部1996年6月發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》在第二章第二節(jié)的第十七條到第二十四條規(guī)定的較為明確,這幾條對會計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德的規(guī)定,可概括為會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容,即:愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、實事求是、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。
二、會計職業(yè)道德失范的原因
我國會計人員的職業(yè)道德的現(xiàn)狀,就整體來看,職業(yè)道德素質(zhì)是較高的,沒有他們的辛苦工作,就不可能取得今天的巨大成就。但是,在當(dāng)今市場經(jīng)濟的影響下,仍然存在著一些會計人員違反職業(yè)道德的現(xiàn)象,甚至是犯罪行為,從而使得會計職業(yè)道德失范問題成為該領(lǐng)域不可忽視的重大問題。當(dāng)然,在如今十分復(fù)雜的社會條件中,會計職業(yè)道德失范產(chǎn)生的原因也是多種多樣,影響因素更是復(fù)雜多變,通過歸納,總體而言主要有以下幾個方面:
第一,單位負(fù)責(zé)人的控制權(quán)力過大。在現(xiàn)階段,會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系,也就是說會計人員在單位都受到負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)和控制,單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),會計人員很難有自主權(quán),當(dāng)會計人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時,會計人員就會面臨著兩難抉擇,若堅持職業(yè)道德,很可能就會被辭退下崗。而單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟利益往往會向會計人員施加壓力,致使一些會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī),在會計工作中弄虛作假,被動地做假賬。因此,在這種天然的從屬關(guān)系中,會計人員的職業(yè)道德能否發(fā)揮以及發(fā)揮作用的大小,關(guān)鍵在于這種從屬性與所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水平,甚至可以說取決于單位負(fù)責(zé)人的道德施舍。在這種境況下,要求會計人員做到恪守職業(yè)道德,相當(dāng)一部分會計人員是勉為其難的。
第二,會計人員自身職業(yè)道德素質(zhì)偏低。雖然從整體而言我國會計人員職業(yè)道德素質(zhì)是較好的,但也不排除一些會計人員法律意識淡泊、職業(yè)道德約束較弱、業(yè)務(wù)能力較低,為了謀取個人的一點私利而作出違背職業(yè)道德甚至違法行為。當(dāng)然,有些會計人員還是為了單位利益、他人利益,將職業(yè)道德規(guī)范置于腦后,從而損害社會秩序、國家利益。因為單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任,并因此獲得投資、貸款或增加利潤、減少稅金支出等經(jīng)濟利益,單位負(fù)責(zé)人和會計人員通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、加薪等方面的現(xiàn)實利益。在現(xiàn)實中,還有些會計人員搞“資金旅游”,違法操作,使會計信息不真實,某些會計人員不能熟悉財會和經(jīng)濟法規(guī),甚至出現(xiàn)會計人員仍然沿用舊的會計法規(guī),造成了許多本應(yīng)可以回避的會計信息失真的現(xiàn)象。這種不思進取、缺乏愛崗敬業(yè)、精益求精工作精神的會計人員,在工作中自然表現(xiàn)出馬馬虎虎、敷衍塞責(zé),喪失了會計職業(yè)道德最基本的要求。
第三,懲罰不力從而導(dǎo)致失范收益大于成本。會計造假的背后一般都存在經(jīng)濟利益的驅(qū)動,在此情況下,若加上懲罰不力,會使得失范成本變小、風(fēng)險降低,換言之,會計職業(yè)道德失范所獲取的收益增大,當(dāng)超過其成本時,作為經(jīng)濟理性人的選擇也就不言而知。在我國目前檢查出來的會計信息失真的問題中,一個重要的原因就是“重經(jīng)濟處罰,輕行政、法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理”,從而減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上,現(xiàn)有的一些法律法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。如《會計法》第四十五條規(guī)定:“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?!毕鄬τ谝蛟旒偃〉玫母哳~經(jīng)濟和政治收益而言,這種規(guī)定使得造假成本過于低廉。而且,即使這么輕的經(jīng)濟處罰也往往是用造假機構(gòu)的權(quán)益來承擔(dān),極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的根本利益。正是由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,才會不斷上演會計造假、會計信息失真的鬧劇。
第四,監(jiān)督約束機制不健全。對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督,通常有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟主體內(nèi)部的監(jiān)督,外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式,外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重等問題,都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng),不能保證會計信息的質(zhì)量。比如一些公司的會計人員在內(nèi)部控制過程中往往既負(fù)責(zé)信息提供又進行內(nèi)部審計,公司監(jiān)事會成員不能保持獨立性,其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定,無法履行獨立監(jiān)督的職責(zé),這些都使得內(nèi)部監(jiān)督機制成為聾子的耳朵。此外,各種外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)、審計等部門在管理上各自為政、功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
三、加強會計職業(yè)道德的措施
會計職業(yè)道德的失范,不僅僅是個人道德偏離社會正常發(fā)展的表現(xiàn),也是制約市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要因素,最終損害的是國家和社會的利益。于是,加強會計職業(yè)道德的建設(shè)也將成為持續(xù)不斷的永恒主題。針對當(dāng)前會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀和導(dǎo)致的原因,可以從以下幾個方面來加強會計職業(yè)道德的建設(shè),從而促使我國市場經(jīng)濟的健康、有序地發(fā)展,凈化會計信息市場,提高會計職業(yè)道德。
第一,加強會計職業(yè)道德教育,提高會計人員的綜合素質(zhì)。學(xué)習(xí)是提高會計人員素質(zhì)的重要手段,特別是在當(dāng)今的知識經(jīng)濟時代,知識更新速度快,學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終生學(xué)習(xí)已成為社會和公民的共同目標(biāo),也是會計人員必須堅持的,只有這樣才能跟上時代的步伐,適應(yīng)工作的需要。但是,在會計職業(yè)道德教育活動中,會計人員并不是一個被設(shè)定的知識接受“容器”,只是被動地接受教育內(nèi)容,相反,會計人員是把教育內(nèi)容“同化”到自己觀念體系中的主體,會計人員接受職業(yè)道德教育過程是一個通過自身不斷的主動參與和積極思考的互動過程。因此,會計職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法直接影響著會計職業(yè)道德教育的效果。首先,加強理論學(xué)習(xí)。會計人員要學(xué)好政治理論和黨的路線方針政策,樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,為做好會計工作奠定良好的思想基礎(chǔ);其次,加強法律法規(guī)學(xué)習(xí)。必須學(xué)習(xí)掌握財經(jīng)方針政策和各種會計法律法規(guī),確保財務(wù)處理的正確性;再次,加強技能培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。對此可以采取多種方式、多種渠道進行學(xué)習(xí)或再教育,比如學(xué)習(xí)的形式并不限于課堂教學(xué),還可以采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等多種形式。最后,強化依法辦事的工作理念。會計工作以法律法規(guī)為指導(dǎo),以會計處理為載體,強化依法辦事的工作理念。由于涉及社會經(jīng)濟生活中的所有經(jīng)濟事項和各種人,會計人員必須嚴(yán)格遵守《會計法》和相關(guān)的法規(guī)、制度,一切以法律為準(zhǔn)繩。
第二,建立健全會計職業(yè)道德的法律監(jiān)管機制。市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟,因此,在會計職業(yè)道德的建設(shè)中,必須加強法制建設(shè),真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。這就要求我們運用法律來保護會計人員依法行使職權(quán)的同時,對會計從業(yè)人員的行為也要依法進行監(jiān)管。目前,我國已經(jīng)頒布了《會計法》、《會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》等一系列法律、法規(guī),基本上保證了會計工作有法可依、有章可循。但是,與整個改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比,還有不少差距。比如會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系,但執(zhí)法力度不強也是重要原因之一。因此,必須在實踐中不斷地完善法律法規(guī),并加大執(zhí)法力度。這也就使得會計監(jiān)督方式進一步得到完善,從而提高會計監(jiān)督水平,提高會計工作質(zhì)量。具體而言,在內(nèi)部監(jiān)督上,要依法科學(xué)設(shè)置會計崗位,細(xì)化各個會計工作崗位的工作職責(zé),明確相關(guān)責(zé)任,加強日常監(jiān)督,防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式。在外部監(jiān)督上,要加強財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督等各個方面的社會監(jiān)督,有效整合各個社會監(jiān)督力量,建立健全監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)資源共享,避免重復(fù)監(jiān)督,提高監(jiān)督效果,節(jié)約社會資源。
第三,加大對違背職業(yè)道德者的懲罰力度。加大懲罰力度,就是為了降低會計人員和相關(guān)人員因造假而獲得的預(yù)期風(fēng)險收益。對造假者不僅讓其承擔(dān)名譽損失成本,還要讓其承擔(dān)物質(zhì)成本。具體而言,對于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象,除按規(guī)定予以一定的行政處罰外,嚴(yán)重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識到若不注重職業(yè)道德,不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為,將會受到法律制裁。一是對于惡意造假者,一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責(zé)任,甚至刑事責(zé)任,使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益,加大會計信息稽查力度和檢查面,大幅度提高會計造假成本。同時應(yīng)建立民事賠償制度,以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時,可以向司法機關(guān)提起訴訟,取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人,出現(xiàn)做假賬行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假的上市公司要立即退市,對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締,對造假的單位負(fù)責(zé)人、會計人員,吊銷相關(guān)會計資格證書,不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。
第四,建造良好的會計從業(yè)環(huán)境。在建設(shè)社會主義精神文明的今天,各行各業(yè)都應(yīng)自覺提高道德意識。會計職業(yè)道德建設(shè)實質(zhì)上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的重要性,會計環(huán)境對會計活動產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響,同時又影響會計人員的職業(yè)道德水平,所以,我國的會計職業(yè)道德素質(zhì)的加強,需要良好的會計環(huán)境。對此,我們可以通過以下途徑:首先,要加強學(xué)習(xí)《會計法》等法律法規(guī),明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,從而讓負(fù)責(zé)人了解到會計做假對責(zé)任人的處罰制度,促使單位負(fù)責(zé)人不敢輕易利用職權(quán)脅迫會計人員做假。其次,要遵守會計人員形成誠信者光榮、受尊重,不誠信可恥的心理暗示,使每一個會計人員都以誠信作為做人的標(biāo)準(zhǔn)。再次,各級財政部門、職業(yè)團體、單位和社會各界要重視會計工作,協(xié)助其營造出高品位的會計職業(yè)道德。最后,對社會公眾普及相關(guān)知識,積極開展輿論監(jiān)督,多渠道地進行會計職業(yè)道德的宣傳教育,從而提高公眾的識別能力,抵制行業(yè)的錯誤言行。
參考文獻:
1.陳淑娥.加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩[J].遼寧經(jīng)濟,2006(2)
2.葉小龍.會計職業(yè)道德研究[M].北京:清華大學(xué)出版社,2005
3.張維秀,方飛虎.略論會計職業(yè)道德建設(shè)的十個舉措[J].綠色財會,2007(2)
4.謝晶淺.談會計人員的職業(yè)道德[J].北方經(jīng)濟,2005(12)
(作者單位:安徽銅陵華廈建筑安裝有限責(zé)任公司 安徽銅陵 244000)
(責(zé)編:賈偉)