會(huì)計(jì)信息失真的成因及治理方法

張艷霞

摘要:真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,對(duì)企業(yè)本身乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著重要的作用。然而由于種種原因,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而存在,本文主要就會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理方法進(jìn)行簡(jiǎn)要地分析。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真 治理對(duì)策 企業(yè)業(yè)績(jī) 經(jīng)濟(jì)調(diào)控

所謂會(huì)計(jì)信息失真,就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)、反映的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果虛假,不符合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)造成很多負(fù)面的影響,譬如:國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收減少,損害投資者的正當(dāng)權(quán)益,影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用等等,關(guān)系利害之明顯。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因:

(一)法律法規(guī)不健全

我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的法律法規(guī)已初見規(guī)模,但在實(shí)際工作中,一些法律法規(guī)及相關(guān)制度起著共同作用,顯現(xiàn)出依據(jù)尺度不嚴(yán)、模凌兩可的現(xiàn)象。并且一些法律法規(guī)中使用“情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額較大”等詞語(yǔ),缺少量的標(biāo)準(zhǔn),可操作性不強(qiáng),使相應(yīng)的法律法規(guī)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,針對(duì)于此應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。

(二)會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然新頒布的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理,或按照職權(quán)予以糾正”。但會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見,屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策,制假、造假,造成會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不出來(lái)。

(三)監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng),而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督,削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。并且會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無(wú)法有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)檢查,會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持,也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益,通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的又一個(gè)重要環(huán)節(jié),代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別,只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納,反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解,采取明哲保身的工作態(tài)度,在工作中處處小心翼翼,對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。

(四)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰

現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“放權(quán)讓利”改革,在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效,但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先,在單一公有制條件下,國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家,亦即全體人民,但具體到每一個(gè)企業(yè),產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體,人人所有,而人人都沒有,這樣國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位,國(guó)有企業(yè)沒有真正的所有者,因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹,加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán),為了自身利益最大化,便產(chǎn)生短期行為,會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心,使提供的會(huì)計(jì)信息失真。其次,由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者,自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制,加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán),放對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三,國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè),而這些債權(quán)入的所有者同樣是國(guó)家,因此,債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視,企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大,故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)樽陨砝孀畲蠡峁┬畔ⅰ?/p>

(五)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理

長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上,而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo);只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等,而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛,以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視,從而促使了企業(yè)短期行為、會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(六)對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠

盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī),但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理方法

(一)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中法律法規(guī)的建設(shè)

為保證”有法可依,有法必依”,我國(guó)相關(guān)部門機(jī)構(gòu)應(yīng)在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,廣泛征求相關(guān)人士的意見,加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的法制建設(shè),對(duì)不符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,以及與現(xiàn)實(shí)相矛盾的,及時(shí)進(jìn)行修改,以滿足當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要,保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

(二)改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系,變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有。將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng),實(shí)行社會(huì)化管理。逐步形成“社會(huì)招聘、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先,提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次,正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能,對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

(四)加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和生成有了相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范,可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。

(五)明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán),強(qiáng)化約束機(jī)制

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂,是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的差異,使所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任不明,且缺乏有效的約束機(jī)制,致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù),同時(shí)又使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確,才能財(cái)務(wù)清晰,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才能解決。

(六)改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性,考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核,避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛,以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行,保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

(七)完善社會(huì)監(jiān)督體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”,應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用。應(yīng)采取如下有效措施:(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國(guó)家要求脫鉤改制,要真正成為市場(chǎng)的主體,獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),徹底消除行政干預(yù)審計(jì),(2)建立完善的審計(jì)法規(guī)體系,確保審計(jì)工作有章可循,有法可依;(3)加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè),以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)信息鑒證的要求;(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的再審制度,對(duì)出具虛假審計(jì)結(jié)論的機(jī)構(gòu)應(yīng)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照,并對(duì)有關(guān)責(zé)任人做出取消其執(zhí)業(yè)資格的處罰,造成嚴(yán)重后果的,由司法機(jī)關(guān)依法處理,以提高中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任,讓失真的會(huì)計(jì)信息難以過(guò)關(guān)。

(八)加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度

我國(guó)近年來(lái)先后制定并發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法規(guī),盡管會(huì)計(jì)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善,但只要嚴(yán)格執(zhí)行,基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理,應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度,使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。

總之,會(huì)計(jì)信息失真一直以來(lái)就是有目共睹的問(wèn)題,也是管理層一直希望解決的問(wèn)題,對(duì)于我國(guó)剛剛起步的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的、毀滅性的。解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題顯得迫在眉捷,刻不容緩,也建議廣大會(huì)計(jì)界的有志朋友共同行動(dòng)起來(lái),共筑誠(chéng)信長(zhǎng)城,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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