淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制

康文韜

摘要:內(nèi)部控制是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ),因此,強化企業(yè)的內(nèi)部控制機制已經(jīng)成為世界各國公司管理的重要手段。國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主力軍,研究國有企業(yè)內(nèi)部控制,對于改善我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,有效地防范國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整,促進(jìn)國有企業(yè)的有效經(jīng)營,增強國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力,有著非常重要的意義。本文運用內(nèi)部控制理論,總結(jié)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,針對我國國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出了改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 國有企業(yè)

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容,已歷經(jīng)百年滄桑,其理論和實踐都得到了長足的發(fā)展,但內(nèi)部控制得到我國企業(yè)的重視,只是近幾年的事情,近年來我國政府相繼出臺了許多有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī),以解決當(dāng)前一些企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理混亂,控制弱化并降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。但由于我國企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱,存在控制環(huán)境不良、風(fēng)險意識不強、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等,所以我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設(shè)還有很長的路要走。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

1. 內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動,人的活動在環(huán)境中進(jìn)行。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

(1)國有企業(yè)部分管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

國有企業(yè)管理者在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格,都會極大地影響控制環(huán)境。當(dāng)今國有企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠,對內(nèi)部控制理解比較片面,未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu),有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來,只注意抓效益而對風(fēng)險關(guān)注不夠,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總,沒有制定必要的控制程序,使得內(nèi)部控制得不到落實,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。

(2)企業(yè)部分員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)較低

內(nèi)部控制是否有效,人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人建立的,也要由人來行使的,如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的員工在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實施內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判,那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。

目前國有企業(yè)員工普遍對內(nèi)部控制認(rèn)識不足,內(nèi)部控制素養(yǎng)比較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏企業(yè)員工的支持和理解,甚至對起約束作用的內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸心理,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此,急切需要加強各級員工的素質(zhì),使他們清楚的認(rèn)識到自己在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色,并協(xié)調(diào)一致,才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

(3)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系,是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)實際上是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能正常發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)管理者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成目標(biāo)管理的一種手段。

在我國的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,國有企業(yè)也正在逐步建立現(xiàn)代公司制度。由于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)不健全,缺乏對企業(yè)經(jīng)營者有效的激勵與約束機制,使得企業(yè)經(jīng)營者缺乏重視內(nèi)部管理和控制的動力,影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。國有企業(yè)目前公司治理機制不完善,有些根本未設(shè)立董事會、監(jiān)事會,已經(jīng)設(shè)立了的也沒有完全起到應(yīng)有的作用,基本由股東(國資委)在監(jiān)管。

2. 內(nèi)部控制活動不夠完善

從國有企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來看,主要有以下二方面的缺陷:

一是各具體業(yè)務(wù)層面,公司對具體經(jīng)營業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點沒有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對性的設(shè)計控制措施。

二是內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強。

3. 內(nèi)部控制監(jiān)督需要加強

在監(jiān)督方面,國有企業(yè)目前還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。沒有建立定期的評估機制,日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問題不能及時被發(fā)現(xiàn),影響企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。

有的國有企業(yè)雖設(shè)立有審計監(jiān)察部門,但內(nèi)部審計局限于傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色,對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價、檢查和提出管理建議方面依賴中介機構(gòu)的管理建議書。

二、解決措施

1. 確立董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位

從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看,董事會在公司管理中居于核心地位。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)。

有的國有企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設(shè)立了董事會,聘任了總經(jīng)理班子(管理層),但實際上,董事會形同虛設(shè),董事會的權(quán)責(zé)體系并未真正體現(xiàn)。國有企業(yè)的股東替代了董事會,董事會的權(quán)利被嚴(yán)重弱化。真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,并未發(fā)揮應(yīng)有作用,甚至可以說是形同虛設(shè),沒有起到一個獨立機構(gòu)的應(yīng)有作用。

所以應(yīng)確立董事會在內(nèi)部控制中的核心作用,將董事會的職責(zé)強化,將董事會與管理層分開,推行外部董事制度、不兼容制度,盡量杜絕決策、高層管理人員交叉任職,解決董事會獨立性這一關(guān)鍵問題,并且為董事會發(fā)揮決策與監(jiān)管作用設(shè)立了支持機構(gòu),即設(shè)立專業(yè)委員會。

2. 完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置及加強外部監(jiān)管

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。國有企業(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu),但由于公司治理結(jié)構(gòu)不完整,導(dǎo)致審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性不夠,內(nèi)部審計部門還未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,所以企業(yè)要在加強審計人員自身素質(zhì)培養(yǎng)的同時,完善審計職能,提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

國有企業(yè)必須加強外部監(jiān)管,前不久發(fā)生的五糧液事件,就有四川省社會科學(xué)院某法律教授坦言:“長期畸形而放縱的內(nèi)部管理制度,不可避免給五糧液的利潤外流打開后門。其實,任何體制僵化的大型國有企業(yè),都會存在諸多類似情況,五糧液并非特例。因此,只有靈活而有效的外部監(jiān)管,才能真正遏制違規(guī)行為的蔓延?！彼员仨毤訌妵衅髽I(yè)的外部監(jiān)管。

3. 建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則,使其成為企業(yè)的一種文化

國企員工必須清醒地認(rèn)識到,控制環(huán)境并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在的內(nèi)外部環(huán)境,即不是內(nèi)部控制的環(huán)境,它本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分,是整個內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。它塑造組織的控制文化,影響員工的控制意識;它支撐著整個內(nèi)部控制框架,是推動控制工作的發(fā)動機;它奠定組織的風(fēng)格和結(jié)構(gòu),并涉及到所有活動的核心—人,特別是人的控制覺悟;它還反映企業(yè)各級管理層對內(nèi)部控制的要求。在我國現(xiàn)實中,管理層的監(jiān)控并不是沒有,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有強調(diào)到某種“控制文化”的程度。 所以要保證公司內(nèi)部控制的有效實施,必須逐步形成國有企業(yè)的控制文化。

4. 設(shè)計完善合理的內(nèi)部控制流程

在國有企業(yè)建立上能至頂,下能到底、左右到邊的全空域控制與激勵。一是在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)解決對董事會、總經(jīng)理的控制、監(jiān)督和激勵問題,妥善處理國有資本出資人的角色。通過合理的薪酬激勵制度實現(xiàn)管理層以企業(yè)價值最大化為目標(biāo);通過股東大會、監(jiān)事會實現(xiàn)對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。上述控制主要是圍繞著決策權(quán)進(jìn)行的。二是在內(nèi)部控制的框架下解決對總經(jīng)理以下的業(yè)務(wù)執(zhí)行部門與崗位的控制與激勵問題。通過公司內(nèi)部的崗位設(shè)置、人員配備、工作程序和行為手冊的制訂,解決業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)中存在的機會主義行為。這種控制主要是圍繞著執(zhí)行權(quán)展開的,其直接目的有兩個:其一,保證董事會的決策能得到徹底的貫徹與執(zhí)行;其二,通過不相容崗位的分離、審批與執(zhí)行、檢查與記錄、復(fù)核與盤點等方法防范業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中可能存在的損害資產(chǎn)安全、信息真實性和經(jīng)濟(jì)效益的行為發(fā)生。

總之,一切管理工作,必須從建立和健全內(nèi)部控制制度開始;企業(yè)的一切決策,應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下;企業(yè)的一切活動,都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。國有企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制制度,必將得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]蔣燕輝,會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制. 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社. 2002.52-55.