淺析個人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長

邊　楠

摘要:隨著近年來我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢,稅收問題引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在快速增長的稅收收入中,個人所得稅又是其中增長最快的稅種之一。我們都知道個人所得稅總收入中65%以上來自工薪階層,也就是說,以工資為主要收入來源、以存款為主要投資方式的工薪階層成為了所得稅的納稅主體。而當(dāng)前我國最大的民生問題就是如何實(shí)現(xiàn)就業(yè)和低收入者的收入增長,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上適當(dāng)減稅,才能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:個人所得稅 經(jīng)濟(jì)增長

1.問題的提出

隨著近年來我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢,稅收問題引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在快速增長的稅收收入中,個人所得稅又是其中增長最快的稅種之一。

我國個人所得稅是于1980年為了適應(yīng)改革開放維護(hù)國家稅收權(quán)益、調(diào)節(jié)收入分配的需要而產(chǎn)生,我國個人所得稅在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中曾起過重大積極作用,但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國個稅制度雖不斷調(diào)整但其制度設(shè)計仍不能實(shí)現(xiàn)所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。我們都知道個人所得稅總收入中65%以上來自工薪階層,也就是說,以工資為主要收入來源、以存款為主要投資方式的工薪階層成為了所得稅的納稅主體。而當(dāng)前我國最大的民生問題就是如何實(shí)現(xiàn)就業(yè)和低收入者的收入增長,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上適當(dāng)減稅,才能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.基本的模型

新經(jīng)濟(jì)增長理論的兩個代表人物是保羅?羅默和羅伯特?盧卡斯。新經(jīng)濟(jì)增長理論主要討論技術(shù)知識的內(nèi)生化以及如何在模型中體現(xiàn)技術(shù)知識的問題,認(rèn)為經(jīng)濟(jì)長期增長的驅(qū)動力在于內(nèi)生化的技術(shù)知識或人力資本存量的積累,從不同側(cè)面討論了技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系。這一理論主要有2種研究思路:第1種稱為知識積累模型;第2種稱為人力資本模型。

他們的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論是新經(jīng)濟(jì)增長理論的代表。其中羅默提出的是技術(shù)進(jìn)步內(nèi)生化的知識積累模型,而盧卡斯提出的是內(nèi)生化的人力資本模型。

2.1知識積累模型和人力資本模型

2.1.1知識積累模型結(jié)論

羅默等人認(rèn)為知識和人力資本是“增長的發(fā)動機(jī)”,知識和人力資本正的外部效應(yīng)持續(xù)積累,必然會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,因此建議政府加大對研發(fā)的投入與補(bǔ)貼。

2.1.2人力資本模型結(jié)論

人力資本是由特定工人的能力、技能和知識構(gòu)成,通常采用達(dá)到工作年齡時,接受正規(guī)教育的年數(shù)來度量。人力資本通過以下方式推動經(jīng)濟(jì)增長:人力資本的增加可以提高機(jī)器設(shè)備的操作水平,使現(xiàn)代化機(jī)器設(shè)備的使用成為現(xiàn)實(shí)并提高使用效率;人力資本的增加可以提高管理水平,其結(jié)果是提高投入產(chǎn)出率;人力資本的增加可以提高技術(shù)的產(chǎn)出,進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)的增長。

盧卡斯的人力資本理論,解釋了資本和勞動力在國際間的流動主要表現(xiàn)為從低收入國家到發(fā)達(dá)國家,由此,也應(yīng)采取相關(guān)政策鼓勵人力資本的積累,加大基礎(chǔ)教育,高等教育、職業(yè)技能教育的投入。

小結(jié):發(fā)揮人力資本、知識和技術(shù)進(jìn)步的作用

教育和知識對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生推動力,而他們對生產(chǎn)的直接作用是通過技術(shù)來實(shí)現(xiàn)的。一國的長期經(jīng)濟(jì)增長率基本上取決于技術(shù)進(jìn)步的速度,對發(fā)展中國家來說 進(jìn)行人力資本投資,改善勞動力的素質(zhì),不僅可以提高本國資本的利用效率,而且可以有效的利用外資,加速技術(shù)吸收和轉(zhuǎn)移。

2.2國外稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系實(shí)證分析的結(jié)論

前世界銀行工業(yè)部顧問基思?馬斯頓對稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。他選擇21個國家作為樣本,按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組(美國單列),在每組中有一個高稅負(fù)國和低稅負(fù)國。通過比較分析,揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長有以下關(guān)系:低稅負(fù)國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長率大于高稅負(fù)國家。按非加權(quán)平均計算,10個低稅負(fù)國,GDP年增長率為7.3%;10個高稅負(fù)國,GDP年增長率為1.6%,其中有兩個國家是負(fù)數(shù)。通過回歸分析得出,稅收與經(jīng)濟(jì)增長變量之間的關(guān)系為:稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個百分點(diǎn),經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36個百分點(diǎn)。

結(jié)論:宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān),高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的,這幾乎成為了一個普遍的規(guī)律,而對低收入國家來說,降低宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長的影響則極為明顯。

2.3通過以上兩方面的分析可以得出的結(jié)論:如果減掉的稅收可促進(jìn)教育投資、刺激生產(chǎn)積極性的話,那么是可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的。如果政府采取的低稅負(fù)的政策可以長期執(zhí)行下去,并且形成人們的心理預(yù)期,不僅可減少監(jiān)管成本,還可促使慈善事業(yè)的發(fā)展。

2.4如何通過減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

2.4.1分析的思路:

本文將社會成員簡單的分為兩部分:富人和窮人,而在富人中又可分為兩部分,老錢和新錢。通過此方法全體社會成員就劃分為三類,即窮人、新錢和老錢。

在這里我們給出老錢和新錢的定義:

老錢——通過繼承而得到的財富,擁有“老錢”者才可成為上層階級。

新錢——依靠自身奮斗而掙得的財富,擁有“新錢”者被視為財富新貴。

在不同國家和地區(qū)中,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展人們對自己在社會中地位的決定標(biāo)準(zhǔn)也越來越具有趨同性。社會成員都是希望從社會的底層,通過自己的奮斗獲得財富,并在以后的時間能夠保持財富的持續(xù)性。在財富不斷積累的同時他們會逐漸意識到自己的社會責(zé)任,把自己的一部分財富返還給社會以實(shí)現(xiàn)物質(zhì)財富到精神財富的轉(zhuǎn)變,這也是越來越多各種慈善基金建立的原因。

簡單地說,即:社會成員的期望模式:窮人→新錢→老錢

2.4.2減稅對不同成員的影響

(1)窮人所減的稅收:消費(fèi)和提高教育的投入

國家個人所得稅的減收意味著工薪階層可支配收入的增加。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中對國民收入的研究,消費(fèi)是收入的函數(shù)。居民收入水平的高低、對未來收入的預(yù)期以及即期可實(shí)現(xiàn)的購買力,在相當(dāng)程度上決定消費(fèi)需求的大小和強(qiáng)弱。

我國居民目前處于負(fù)利率時代,適當(dāng)?shù)靥岣咂鹫鼽c(diǎn)甚至降低個人所得稅稅率,可以提高居民的可支配收入,增加消費(fèi)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在人民幣升值預(yù)期的大背景下通過消費(fèi)帶動經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已成趨勢。

從窮人到新錢的實(shí)現(xiàn),很大程度上取決于受教育程度的提高。眾所周知,教育成本的不斷提高已經(jīng)成為家庭最為重要的支出。教育培養(yǎng)機(jī)制的改革使得高等教育的成本絕大部分由受教育者自己支出,這使得家庭的支出負(fù)擔(dān)不斷加重,由于學(xué)費(fèi)無法籌集而放棄受教育的例子也屢見不鮮。降低個人所得稅,減輕工薪階層教育成本的負(fù)擔(dān),進(jìn)而提高整體公民的受教育程度。長遠(yuǎn)看可以從知識、人力資本方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(2)新錢擁有者:減稅提高其勞動積極性

2007年上半年,全國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資58436億元,同比增長26.8%。減稅有利于減小政府投資,而鼓勵社會投資,使我國的投資機(jī)構(gòu)更合理。

雖然新錢擁有者完全可以負(fù)擔(dān)教育投入,但所減的稅收會提高其勞動積極性,刺激他去創(chuàng)造更多的財富,增加就業(yè)機(jī)會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。同時對其能夠真正地進(jìn)入老錢擁有者的地位創(chuàng)造了條件。

(3)老錢擁有者:較輕的稅負(fù)可以保證財產(chǎn)的穩(wěn)定性,促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展

所謂慈善基金會,就是“將私人財富用于公共事業(yè)的合法社會組織”,主要資助教育、文化、科學(xué)、醫(yī)療、公共衛(wèi)生和其他社會福利事業(yè)。其中,教育和醫(yī)療衛(wèi)生始終是基金會關(guān)注的重點(diǎn)。19世紀(jì)末、20世紀(jì)初美國經(jīng)濟(jì)的快速增長造就了一批百萬富翁,他們積聚了巨額的財富,這為他們創(chuàng)辦大型善慈基金會奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

在一些發(fā)達(dá)國家,慈善事業(yè)等第三次分配的總量大概占GDP的3%～5%,而在我們國家現(xiàn)在只占0.1%;在美國,從事與慈善、社會公益事業(yè)相關(guān)的工作人數(shù)大約占了就業(yè)人口的10%,如果我們國家慈善事業(yè)發(fā)展到如此程度,將創(chuàng)造上億個就業(yè)崗位。顯然,在美國這個崇尚資本、追求利潤最大化的社會里,富豪們思想境界的“升華”,自有多種原因。至少,對于務(wù)實(shí)的巨富而言,稅收制度就是促使其“從善”的一個重要客觀因素。有統(tǒng)計表明,稅收制度對慈善事業(yè)的傾斜,導(dǎo)致美國一半以上的慈善捐款都源于個人。

慈善事業(yè)在構(gòu)建和諧社會過程中具有重要的作用,全社會應(yīng)大力倡導(dǎo)慈善文化。但目前人人參與慈善的社會風(fēng)氣還未形成,國內(nèi)的企業(yè)家還處于成長階段,政府應(yīng)該因勢利導(dǎo),建立和完善相關(guān)法律和法規(guī)體系,通過免稅或減稅等政策以鼓勵捐贈,使蘊(yùn)藏在民間的財富和積極性有方便而暢通的渠道發(fā)揮出來。

3. 我國與其他國家的個人所得稅的比較

3.1其他國家減稅趨勢

(1)美國

2008年1月美國國會眾議院日前通過了由布什政府主張的1460億美元的經(jīng)濟(jì)刺激計劃。根據(jù)方案,美國將為單身的美國納稅人提供最高600美元的退稅。方案中包括了鼓勵企業(yè)投資新設(shè)備的若干稅收優(yōu)惠政策。

美國的稅率是按照家庭來算稅的,此外在美國個人所得稅制中,還有許多扣除、減免等優(yōu)惠規(guī)定,隨著時間推移,優(yōu)惠規(guī)定越來越多。

(2)德國

近幾年,德國個人所得稅的繳納比例呈下降趨勢。1998年,個人所得稅的比率最高為個人收入的53%,但到2000年,個人收入所得稅的最高比率已經(jīng)下降到42%,而最低個人收入所得稅的比率也已經(jīng)從1998年的25.9%下降到2005年的15%。

德國政府對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點(diǎn)。個人所得稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分,如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。因而,個人所得稅有著德國預(yù)防經(jīng)濟(jì)波動“自動穩(wěn)定器”之稱謂。

(3)法國

法國從2007開始執(zhí)行新的個人所得稅稅率表,新的個人所得稅率由7個檔次改為5個檔次,與法國現(xiàn)行的個人所得稅相比,新方案不僅簡化了稅率檔次,而且降低了稅率。據(jù)測算,這項(xiàng)改革的減稅總額為35億歐元,特別是月收入在1000歐元至3500歐元的工薪者將比過去少納稅10%至12%。新方案還規(guī)定,個人繳納各種直接稅(包括個人所得稅、地方稅、財富稅等)的總額不得超過個人收入的60%。

(4)香港

香港是全世界個人所得稅稅率最低的地區(qū)之一,2007年10月香港政府宣布將在下財年將個人所得稅率由目前的16%下調(diào)至15%。

在香港,個人所得稅制十分簡單,扣除最低個人生活收入免稅部分之外,無論你的收入多少,其稅率一律為15%。而且個人所得稅的交納并非如國內(nèi)由單位代繳代扣,而是由個人拿著收入報稅單自行到稅務(wù)局交納。

(5)日本

從70年代到現(xiàn)在,日本個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化、最高稅率大大降低。由70年代的實(shí)行19級超額累進(jìn)稅率,最高稅率為75%;到1999年,累進(jìn)稅率的檔次減少到4檔,最高稅率下降到37%,從而形成日本現(xiàn)行的個人所得稅率結(jié)構(gòu)。

此外,英國、意大利、澳大利亞、比利時、瑞典、俄羅斯、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等國家也紛紛采取了減稅措施。

之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢,其原因主要有:第一,應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際競爭的加劇,通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。第二,應(yīng)對世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡,把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。第三,稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢下,主張減少政府和稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。

3.2對我國個人所得稅的啟示

中國的個人所得稅法定扣除項(xiàng)目沒有考慮到不同納稅人、家庭的不同負(fù)擔(dān)。特別是沒有對病殘者、寡婦、老年人、家庭撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)重的納稅人實(shí)行優(yōu)惠的生計扣除,這不能反映納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力。征得的個人所得稅達(dá)不到公平的目標(biāo),也不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的功能。

因此建議以家庭為計稅單位比較科學(xué)、合理,也便于對居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。特別在我國,家庭是最基本的利益共同體,家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力,以家庭為單位納稅,更能增強(qiáng)家庭觀念,有利于家庭和社會的穩(wěn)定。

4. 結(jié)論

一國的稅收未必是越多越好,應(yīng)調(diào)整稅負(fù)水平以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

4.1減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用

國家稅務(wù)總局發(fā)布的2008年上半年稅收數(shù)據(jù)顯示,個人所得稅完成2135億元,同比增長27.3%,在其3月1日個稅起征點(diǎn)從每月1600元調(diào)至2000元之后,個稅依然快速增長,說明目前的個稅起征點(diǎn)依然過低。通過調(diào)高個稅起征點(diǎn),把多一些的財富留到居民手中,藏富于民,有利于增強(qiáng)民眾的消費(fèi)實(shí)力,促進(jìn)內(nèi)需的拉動。在全球金融危機(jī)影響消費(fèi)持續(xù)下降的情況下,提高個稅起征點(diǎn),不僅顯得必要,而且顯得迫切。

提高個稅起征點(diǎn)屬于減稅措施,目前我國的個稅起征點(diǎn)為2000元,全國人大財經(jīng)委日前提出的“進(jìn)一步提高個人所得稅起征點(diǎn),降低儲蓄存款利息稅稅率”的建議獲得多數(shù)專家的肯定和支持。由于全球性的金融危機(jī),適當(dāng)?shù)靥岣咂鹫鼽c(diǎn)甚至降低個人所得稅稅率,可以提高居民的可支配收入,增加消費(fèi)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在人民幣升值預(yù)期的大背景下通過消費(fèi)帶動經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已成趨勢。同時,教育成本的不斷提高已經(jīng)成為家庭最為重要的支出。降低個人所得稅,減輕工薪階層教育成本的負(fù)擔(dān),進(jìn)而提高整體公民的受教育程度。從知識、人力資本方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.2 降低名義稅率并不意味著減少稅收總額

通常所說的減稅,是指降低法定(即名義)稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外,短期受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響,但從長期看根本的決定因素還是收入的不斷增加和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此,減稅并不意味著減收。西方國家20世紀(jì)80年代的稅制改革,實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策,結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長,稅收總額并未減少,反而不斷增加。

我國2008年上半年的GDP增速為10.4%,稅收增長速度是GDP增速的3倍。為什么兩稅合并、個人所得稅起征點(diǎn)提高降低稅率后,稅收仍然高速增長呢?主要原因是征管水平大幅度提高。因此,隨著我國稅收實(shí)際征收能力的提升,稅收收入大幅度增長本身就凸顯了減稅的緊迫性。

根據(jù)以上分析,本文認(rèn)為,從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度,我國當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策,而且在個人所得稅方面也可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)有所突破。

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