稅法與會(huì)計(jì)制度的差異與協(xié)調(diào)分析

馬　利

中圖分類(lèi)號(hào)：G206.2J952文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992(2009)10-127-01

摘要：鑒于當(dāng)前我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度存在的差異，指出了減少稅法與會(huì)計(jì)制度差異的必要性，最后，就如何協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，提出了自己的一些看法和意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：稅法；會(huì)計(jì)制度；差異；協(xié)調(diào)

適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來(lái)越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變得較為復(fù)雜。鑒于稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。然而，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異也必然會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目標(biāo)、遵循原則的前提下，通過(guò)協(xié)調(diào)盡量減少差異。

1 稅法與會(huì)計(jì)制度存在的差異分析

1.1稅法與會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的差異

稅法的目標(biāo)主要通過(guò)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)來(lái)保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

1.2稅法與會(huì)計(jì)制度所遵循的原則差異

1.2.1稅法與歷史成本原則

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)將歷史成本原則從“總則”部分降低到“會(huì)計(jì)計(jì)量原則”的操作層面。稅法卻仍然采取恪守政策，目前仍然是按照原有賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得，這樣便出現(xiàn)永久性差異。當(dāng)然，稅法如此青睞歷史成本原則是有其合理之處的。稅款的征納是針對(duì)法律行為，其合法性需有可靠的證據(jù)作支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本相關(guān)性較弱，但可靠性較強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)，所以稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本，當(dāng)然也有例外，就是當(dāng)歷史成本不存在時(shí)，如固定資產(chǎn)盤(pán)贏。會(huì)計(jì)制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時(shí)，必須代之以公允價(jià)值，否則報(bào)表使用者就有可能被誤導(dǎo)。在現(xiàn)代社會(huì)中，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，價(jià)格變動(dòng)明顯擴(kuò)大，歷史成本再次遭遇質(zhì)疑。西方發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越多的引入公允價(jià)值，似乎已成為一種潮流。

1.2.2稅法與謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)修訂性慣例，適用于不確定環(huán)境下對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。會(huì)計(jì)改革以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以反映企業(yè)面對(duì)的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度：

(1)當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定時(shí)，謹(jǐn)慎性原則必然要求少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用。此時(shí)如果稅法認(rèn)可，則必將減少或遞延企業(yè)應(yīng)交稅款，這無(wú)異于會(huì)導(dǎo)致稅收減少，讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)某些情況下依謹(jǐn)慎性確認(rèn)的損失，沒(méi)有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。

(3)謹(jǐn)慎性原則主要依靠于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，主觀性較強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)缺乏說(shuō)服力。

1.2.3會(huì)計(jì)重要性原則與稅法法定性原則的差異

會(huì)計(jì)上的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模。根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅法中對(duì)任何事物的確認(rèn)都必須依法行事、有據(jù)可依，不能估計(jì)。法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷依據(jù)。

2 稅法與會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生差異的成因分析

2.1目標(biāo)不同

從制定目的看制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

2.2處理方法不同

從處理方法看會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

2.3適用原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

3 減少稅法與會(huì)計(jì)制度差異的必要性

由于我國(guó)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。

4 稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的建議

當(dāng)前在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的過(guò)程中，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法改革是極其重要也是十分必要的。針對(duì)以上差異分析提出以下措施。

4.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收制度在業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)溝通

對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)要使稅法在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。稅收制度應(yīng)注意與會(huì)計(jì)制度的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法在信息方面的協(xié)調(diào)溝通

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互之間必要信息的溝通。會(huì)計(jì)要披露必要的信息以支持稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互溝通，認(rèn)真組織各方面各層次的溝通研究，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的認(rèn)識(shí)，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收制度協(xié)調(diào)的有效性。

4.3加快構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成企業(yè)會(huì)計(jì)處理與交納稅金操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，一方面，它能促使企業(yè)按照稅收制度的有關(guān)規(guī)定，依法、及時(shí)、如期、足額地履行納稅義務(wù);另一方面，它能分析納稅對(duì)企業(yè)單位的影響，促使企業(yè)充分考慮稅收因素，改善經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益?？傊?，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠促進(jìn)稅法和會(huì)計(jì)兩大學(xué)科的融合與溝通。

4.4注意各項(xiàng)改革措施之間的協(xié)調(diào)

經(jīng)濟(jì)體制改革是一項(xiàng)龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身。要想使這個(gè)系統(tǒng)工程在運(yùn)作過(guò)程中發(fā)揮其整體效力，達(dá)到最佳效果，我們必須做到各項(xiàng)改革措施之間的相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互補(bǔ)充。要做到這一點(diǎn)，就需要我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開(kāi)展有關(guān)課題的研究，并廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義，深入實(shí)際，調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的這些制度、準(zhǔn)則都有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，從而確保這些制度、準(zhǔn)則更加科學(xué)、合理、可行。

4.5注意國(guó)際貿(mào)易中我國(guó)的整體的利益

我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度既要加快國(guó)際化進(jìn)程，又要體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度和稅收制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求。特別在目前我國(guó)財(cái)力還十分薄弱的情況下，更要首先考慮會(huì)計(jì)和稅法對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響;我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，會(huì)計(jì)制度和稅收制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。以上方方面面的努力，必然會(huì)為會(huì)計(jì)與稅法的切實(shí)分離和有效協(xié)調(diào)提供良好的運(yùn)作環(huán)境，也必然促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊紫烜主編，經(jīng)濟(jì)法[M]，北京：北京大學(xué)出版社.2003

[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四十二條第一款，中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào).2006