高等教育成本核算研究

劉經(jīng)緯

【摘 要】 我國高等教育在21世紀(jì)步入大眾教育的發(fā)展階段,科學(xué)地進(jìn)行高等教育成本核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文探討教育成本的概念內(nèi)涵,在目前通用的高校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算方法基礎(chǔ)上,以對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)為實(shí)例,通過分析測算過程及測算結(jié)果,對我國高等教育成本核算展開進(jìn)一步的思考,從科學(xué)發(fā)展觀的角度提出推進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)雙軌并行、加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集制度建設(shè)、推行教育成本報(bào)告制度等建議。

【關(guān)鍵詞】 教育成本; 成本核算; 財(cái)務(wù)管理

一、研究背景、目的和意義

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育體制改革的深化,我國高等教育在21世紀(jì)步入大眾教育①的發(fā)展階段。2005年以來,隨著高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的提高,高等教育收費(fèi)問題日益成為社會(huì)焦點(diǎn),并且引發(fā)了對于高等教育社會(huì)公平的大討論。在高教學(xué)生資助體系尚未健全的情況下,政府出臺(tái)了“綠色通道”等政策,社會(huì)各界也向家庭困難、成績優(yōu)異的學(xué)生提供資助。不過,不利局面目前依然存在:一方面,學(xué)生就學(xué)成本仍然較高,家庭及學(xué)生經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重;另一方面,高校教學(xué)成本增加,生均教育資源下降,高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足。學(xué)生“上學(xué)難”、學(xué)校“辦學(xué)難”等問題凸顯。而且,在與國際日漸接軌的今天,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、實(shí)行成本核算,提高教育資金使用效率已經(jīng)成為高校應(yīng)對國內(nèi)外競爭壓力、增強(qiáng)生存能力和發(fā)展能力的迫切要求。因此,正確核算高等教育成本,為學(xué)校管理層提供準(zhǔn)確決策依據(jù)既是高校成本管理的重要內(nèi)容,也是高校財(cái)務(wù)管理工作的主線。

(一)高等教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件

成本核算有助于樹立成本效益觀念、提高教育資源管理水平和管理成效。隨著高等教育體制改革的不斷深入和教育手段的現(xiàn)代化,必將促使高校財(cái)務(wù)管理由撥款核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變,必然為學(xué)校帶來不斷提高辦學(xué)質(zhì)量的壓力。只有科學(xué)推行成本核算,才能優(yōu)化資源配置,促進(jìn)高校走內(nèi)涵式發(fā)展道路。

(二)高等教育成本核算是高校面向社會(huì)自主辦學(xué)的改革要求

《中國教育改革和發(fā)展綱要》指出:“高等教育體制改革的目標(biāo)是逐步建立政府宏觀管理,學(xué)校面向社會(huì)自主辦學(xué)的新體制”。因此,高等學(xué)校將逐漸增強(qiáng)自身管理的自主權(quán),包括財(cái)權(quán)、人事權(quán)和根據(jù)社會(huì)需要自主選擇課程設(shè)置以及專業(yè)培養(yǎng)方案計(jì)劃的權(quán)力。正確實(shí)行成本核算,提高財(cái)務(wù)管理水平,既是高校自我管理的要求,也是高校面向社會(huì)自主辦學(xué)的改革要求。

(三)高等教育成本核算是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)和建立合理的分擔(dān)補(bǔ)償機(jī)制的前提

1996年12月16日頒布的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》第五條規(guī)定:“學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國家教委、國家計(jì)委、財(cái)政部共同作出原則規(guī)定。在現(xiàn)階段,高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年人均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位。”可見,高等教育成本核算指標(biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。而且,高等教育產(chǎn)品是典型的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”,教育成本需要分擔(dān),所以高等教育成本核算也是建立教育成本分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提條件。

(四)高等教育成本核算對學(xué)生、家長及社會(huì)公眾的意義

目前,學(xué)生及其家長已成為高等教育投資的重要組成部分,作為教育服務(wù)價(jià)格確定依據(jù)的教育成本也成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,核算教育成本,有利于高校財(cái)務(wù)的公開;有利于公眾對高校財(cái)務(wù)的監(jiān)督;有利于滿足利益相關(guān)者的知情需求。

二、教育成本核算研究文獻(xiàn)綜述

“教育成本”(education cost)概念是在20世紀(jì)60年代初伴隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤在《教育成本》②一書中提出了“教育成本”一詞,指出教育成本要計(jì)量教育的直接成本和間接成本。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨的《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》③一書專章論述了教育成本,提出了“教育全部要素成本”概念,即在提供教育服務(wù)成本的基礎(chǔ)上,把學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本加入到教育的全部要素中,這一概念進(jìn)一步充實(shí)了教育成本的內(nèi)容。

閻達(dá)五、王耕(1989年)指出,教育成本是教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和,從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。王善邁(1996年)認(rèn)為,教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。

國內(nèi)外學(xué)者對于教育成本的表述和界定,在概念本質(zhì)內(nèi)涵上基本達(dá)成共識(shí),即教育成本是為使受教育者接受教育所耗費(fèi)的年度資源總和。從廣義講,教育成本主要包括財(cái)務(wù)成本和機(jī)會(huì)成本。按照教育主體的不同,財(cái)務(wù)成本可分為學(xué)校(或社會(huì))投入成本和個(gè)人投入成本;機(jī)會(huì)成本同樣可分為公共機(jī)會(huì)成本和個(gè)人機(jī)會(huì)成本。從狹義講,教育成本主要是指學(xué)校(或社會(huì))投入的實(shí)際資源成本,可分為人員成本和物質(zhì)成本。

近年來,我國高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算在三個(gè)方面加以應(yīng)用,計(jì)算目的各有側(cè)重。

一是2005年6月,國家發(fā)展與改革委員會(huì)頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》,明確指出:“生均培養(yǎng)成本指高等學(xué)校培養(yǎng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均成本。高等教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊共四部分構(gòu)成?！痹撧k法確定了高校財(cái)務(wù)支出科目體系的建立模式。

二是2007年5月,教育部為了確定不同地區(qū)高校的撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),出臺(tái)了《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計(jì)算辦法(初稿)》(以下簡稱:《計(jì)算辦法》)。根據(jù)《計(jì)算辦法》的有關(guān)規(guī)定,學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本分為:標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本和標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本。

三是2008年4月14日,教育部印發(fā)了《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》(財(cái)教便函[2008]28號文),要求41所部屬高校④在2008年4月25日前報(bào)送2005年-2007年生均基本支出分學(xué)科情況統(tǒng)計(jì)表,并提供了在目前高校會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀下可操作的學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算辦法。該辦法以學(xué)校上報(bào)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源,扣除科研、創(chuàng)收等無關(guān)費(fèi)用后,得出學(xué)生培養(yǎng)成本支出總額;以學(xué)校上報(bào)的學(xué)歷生人數(shù)為學(xué)生人數(shù)來源,按照本科生、碩士研究生和博士研究生折算比例(1:1.5:2)折算在校學(xué)生人數(shù);最后,分學(xué)科計(jì)算得出生均培養(yǎng)成本測算數(shù)據(jù)。

三、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)生均培養(yǎng)成本測算實(shí)例

對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)(以下簡稱“我?！?是教育部直屬全國重點(diǎn)大學(xué),國家“211工程”首批重點(diǎn)建設(shè)高校,坐落在北京朝陽區(qū)。我校關(guān)于生均培養(yǎng)成本的測算,主要采用《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》中的計(jì)算辦法,僅在學(xué)生折算人數(shù)計(jì)算方面稍加調(diào)整。此外,在得出生均培養(yǎng)成本后,進(jìn)一步考慮了房屋建筑物折舊費(fèi)用的影響。

(一)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的選取范圍,以及學(xué)生范圍的界定

選取我校財(cái)務(wù)決算報(bào)表中教育支出的基本支出部分作為計(jì)算生均培養(yǎng)成本的支出數(shù)據(jù)來源。選取在校學(xué)歷生,包括本科生、碩士研究生以及博士研究生作為學(xué)生折算人數(shù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)⑤。

(二)測算時(shí)段的界定

由表1可以看出,我校2004年和2006年的招生人數(shù)比上一年有顯著增加⑥,隨著本科生招生規(guī)模的穩(wěn)定,自2006年9月新生入學(xué)之后,本科生人數(shù)開始趨于穩(wěn)定。由于我校碩士研究生和博士研究生歷年招生規(guī)模變化不大,從在校本科學(xué)生總量變化和學(xué)校教育資源的變化來看,研究時(shí)間界定在2007、2008年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度比較適合。

同時(shí),根據(jù)財(cái)政部、教育部的要求,我校2007年教育支出二級科目發(fā)生了一些變化。2006年教育支出分為人員支出、日常公用支出以及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三個(gè)類別。2007年的教育支出則分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭補(bǔ)助、其他資本性支出四個(gè)類別。2007年的教育支出科目中增加的其他資本性支出屬于固定資產(chǎn)購置支出,這一支出類別的增加有利于固定資產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)歸集,便于計(jì)算生均培養(yǎng)成本時(shí)有關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)??；谶@一原因,研究時(shí)間范圍界定在2007、2008年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度也較為適當(dāng)。

(三)在校生折合人數(shù)的確認(rèn)

首先,根據(jù)配比原則調(diào)整學(xué)生在校年度人數(shù)計(jì)算方法。考慮到學(xué)校作息時(shí)間的特點(diǎn)(寒假4周、暑假6周的放假時(shí)間)以及學(xué)生畢業(yè)入學(xué)時(shí)間(畢業(yè)生6月底畢業(yè)、新生9月初入學(xué))等因素,將年度在校生人數(shù)計(jì)算公式適當(dāng)調(diào)整,采用簡化調(diào)整公式⑦,使之與成本支出財(cái)務(wù)年度盡量匹配。

其次,基于權(quán)威性方面的考慮,2007、2008年度的在校生折算數(shù)據(jù)最終以上報(bào)教育部的《高等教育基層統(tǒng)計(jì)報(bào)表》數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),按照教育部有關(guān)本科生、碩士生、博士生折算比例(1:1.5:2),應(yīng)用上述調(diào)整公式得出⑧。

(四)關(guān)于生均培養(yǎng)成本的計(jì)算過程

首先,按照外語類和非外語類⑨對2007、2008年度在校生人數(shù)進(jìn)行計(jì)算統(tǒng)計(jì)。

其次,將兩個(gè)年度的基本支出分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出兩類。其中,人員經(jīng)費(fèi)支出扣減科研支出、非學(xué)歷教學(xué)(夜大、課程班等)支出、離退休人員國撥經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療市撥經(jīng)費(fèi)等4項(xiàng)內(nèi)容。公用經(jīng)費(fèi)支出扣除科研支出、非學(xué)歷教學(xué)(夜大、課程班等)支出2項(xiàng)內(nèi)容。測算數(shù)據(jù)取自2007、2008兩年財(cái)務(wù)明細(xì)賬和兩年在職人員工資發(fā)放部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

最后,用上述基本支出數(shù)據(jù)除以折合后學(xué)生人數(shù)得出生均培養(yǎng)成本。

計(jì)算結(jié)果表明,依照上述過程,在不考慮固定資產(chǎn)折舊等其他因素的情況下,從人員支出和公用支出兩方面來看,生均培養(yǎng)成本計(jì)算結(jié)果基本反映了我校的實(shí)際狀況(見表2)。從表2也可看出,本科生外語類6 000元/學(xué)年的學(xué)費(fèi)與非外語類5 000元/學(xué)年的學(xué)費(fèi),基本等于相應(yīng)生均培養(yǎng)成本的25%。

(五)考慮房屋建筑物折舊對生均培養(yǎng)成本的影響

我校2008年完成了虹遠(yuǎn)樓、寧遠(yuǎn)樓兩個(gè)建筑物竣工結(jié)算記賬工作。此兩個(gè)單體建筑的基本情況為:虹遠(yuǎn)樓(校舍樓),造價(jià)約2.23億元,建筑面積約9.4萬㎡,每平米造價(jià)約2 376元;寧遠(yuǎn)樓(教學(xué)樓),造價(jià)約0.926億元,建筑面積約3.25萬㎡,每平米造價(jià)約2 843元。

以上兩建筑按照70年進(jìn)行折舊計(jì)算,每年折舊約為450萬元,則生均約為385元/人。我校校舍建筑面積總額約為31.8萬平方米⑩,約為虹遠(yuǎn)樓、寧遠(yuǎn)樓合計(jì)的2.5倍。由此推算,生均建筑物年攤銷折舊額約為963元/人。

四、測算實(shí)例中遇到的問題

(一)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要是“收付實(shí)現(xiàn)制”而非“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,這導(dǎo)致成本支出難以準(zhǔn)確計(jì)量,從而影響不同期間生均培養(yǎng)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(二)確定在校學(xué)生折算人數(shù)

本次測算按照教育部有關(guān)本科生、碩士生、博士生折算比例(1:1.5:2)計(jì)算得出2007、2008年度的本科生折算數(shù)據(jù)。這一折算比例并不能客觀代表我校上述三類學(xué)生對于教育資源的真實(shí)耗費(fèi),因而折算在校生人數(shù)時(shí)存在一定誤差。

(三)計(jì)算方法

本次測算按照《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》的計(jì)算辦法,以學(xué)校上報(bào)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源,采取扣除科研、創(chuàng)收等無關(guān)費(fèi)用的倒算法。理論上應(yīng)當(dāng)采取正向累加法計(jì)算,但限于實(shí)際情況,只能采用倒算法。

(四)人員經(jīng)費(fèi)支出測算

由于無法取得較合理的分?jǐn)偙嚷?將各個(gè)學(xué)院使用創(chuàng)收分成在給予教師和其他在職人員的本科教學(xué)補(bǔ)貼(部門課酬、部門津貼)作為辦班支出的一部分進(jìn)行了全部扣除,造成本科生人員經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)比實(shí)際數(shù)偏小。如果暫按30%的比例估算,2007年生均增加約2 825元,2008年生均增加約2 900元。另外,在教育支出的項(xiàng)目支出中存在少量的中央助學(xué)撥款沒有并入人員支出范圍中,主要考慮的是基于我校對于本科生教學(xué)管理的人員支出。

(五)公用經(jīng)費(fèi)支出測算

公用經(jīng)費(fèi)支出測算沒有嚴(yán)格實(shí)行配比原則。其中有一小部分創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)確實(shí)為本科教學(xué)管理所使用,但是由于無法較合理地在本科教學(xué)管理和創(chuàng)收成本支出之間分?jǐn)?所以全部作為課程培訓(xùn)班支出扣除。同時(shí),學(xué)校日常教學(xué)使用的水、電、綠化、教室維護(hù)等費(fèi)用也沒有在辦班創(chuàng)收成本中計(jì)算,兩項(xiàng)相抵后對生均公用支出測算數(shù)影響不大。此外由于部分資源的管理辦法不能支持相關(guān)費(fèi)用在各類學(xué)生培養(yǎng)成本之間較合理地分?jǐn)?所以非經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算無法區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

五、對高等教育成本核算的進(jìn)一步思考

通過上述實(shí)例測算,以及對測算過程中所遇問題的分析,本文就高等教育成本核算問題進(jìn)行進(jìn)一步的思考,形成了如下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

(一)高等教育的本質(zhì)

高等教育具有薩繆爾森的公共產(chǎn)品性質(zhì),其外部效應(yīng)產(chǎn)生諸多社會(huì)收益,而社會(huì)收益具有非競爭性和非排他性;然而,基于高等教育在個(gè)人消費(fèi)和收益上的確又存在著競爭性和排他性,所以其本質(zhì)屬性是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品。由上述測算結(jié)果可以看出,我校符合《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》第五條規(guī)定的“在現(xiàn)階段,高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年人均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%”,同時(shí)這條規(guī)定也反映了高等教育的本質(zhì)。

(二)影響教育成本核算的現(xiàn)實(shí)因素

首先,高等教育產(chǎn)出內(nèi)涵的特殊性決定了學(xué)生培養(yǎng)成本核算的復(fù)雜性。教育資源耗費(fèi)可以用貨幣度量,但教育產(chǎn)出的度量是相當(dāng)復(fù)雜的⑾。學(xué)生質(zhì)量差別的表現(xiàn)具有滯后性、多樣性、不可比性和難以度量的特征。所以,通過對教育資源耗費(fèi)的核算,所得出的學(xué)生培養(yǎng)成本,雖與教育產(chǎn)出之間存有聯(lián)系,但聯(lián)系錯(cuò)綜復(fù)雜。不能簡單地認(rèn)為教育資源耗費(fèi)多,教育產(chǎn)出就一定有效。

其次,學(xué)生培養(yǎng)成本核算的影響因素較多,決定了培養(yǎng)成本的多變性。外部影響因素包括國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)增長速度,社會(huì)通貨膨脹和物價(jià)上漲幅度,人口增長幅度、年齡結(jié)構(gòu)的變化趨勢,社會(huì)對教育質(zhì)量要求的變化趨勢,經(jīng)濟(jì)體制與社會(huì)環(huán)境的變化狀況等等。內(nèi)部影響因素包括學(xué)校辦學(xué)規(guī)模,教師和職工工資水平,學(xué)校管理水平,教育內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)的變化等等。所以,在教育成本的變化中,有相當(dāng)大的部分是被動(dòng)變化的。

面對教育成本核算的復(fù)雜性和影響因素的多變性,隨著高校財(cái)務(wù)管理職能的逐漸深化,形成一套普遍適用的指導(dǎo)性制度則具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)教育成本核算常規(guī)化

應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)高等教育成本核算常規(guī)化,這既有利于高等院校教育成本的橫向和縱向比較,也有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制,又有利于政府主管部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。實(shí)現(xiàn)教育成本核算常規(guī)化,關(guān)鍵問題之一就是要建立一整套由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集、教育成本核算和教育成本報(bào)告三部分組成的教育成本核算系統(tǒng)。

(四)教育成本核算主體的細(xì)化

從理論層面上看,教育成本核算主體應(yīng)當(dāng)區(qū)分學(xué)歷生和非學(xué)歷生,也應(yīng)當(dāng)分學(xué)科、分層次、分專業(yè),甚至是分年級加以細(xì)化。只有這樣,才能最終保證教育成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,更有利于成本控制等管理工作的深入。

六、高等教育成本核算的改進(jìn)建議

綜合理論和實(shí)際兩個(gè)方面,遵循科學(xué)性、準(zhǔn)確性和實(shí)用性的原則,在充分考慮現(xiàn)有條件下,本文建議對高等教育成本核算進(jìn)行如下幾方面的改進(jìn)。

(一)引入成本概念,樹立成本意識(shí)

從高等教育發(fā)展角度考慮,伴隨高等教育的全球化和市場化進(jìn)程,我國的高等院校也將面臨一定的競爭壓力。因此,高等院校很有必要實(shí)行成本核算,提高教育資金的使用效率,增強(qiáng)高校自身的競爭能力和生存能力。同時(shí),成本概念的引入和成本意識(shí)的樹立也有助于成熟大學(xué)的建設(shè)。

(二)加強(qiáng)教育成本核算制度建設(shè)

1.推進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)雙軌并行

在不影響現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的情況下,在保留現(xiàn)有“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)的同時(shí),進(jìn)一步擴(kuò)大“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算基礎(chǔ)在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用范圍,進(jìn)而推進(jìn)雙軌并行方式,既滿足政府對高校財(cái)務(wù)核算的要求,又滿足高校自身進(jìn)行成本核算的需要。

建議設(shè)立“累計(jì)折舊”科目。在記錄各個(gè)部門固定資產(chǎn)折舊數(shù)額時(shí),借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定基金”科目。這樣,將“固定資產(chǎn)=固定基金”等式轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮潭ㄙY產(chǎn)-累計(jì)折舊=固定基金”等式,既可以保持財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在平衡,又可以提供成本核算對固定資產(chǎn)折舊部分需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),同時(shí)又使現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表更加準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)狀況。

建議設(shè)立“成本核算待攤費(fèi)用調(diào)整”科目,作為資產(chǎn)類賬戶,在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。在本期發(fā)生需要以后會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用時(shí),借記“成本核算待攤費(fèi)用調(diào)整”科目,貸記“事業(yè)基金-成本核算調(diào)整”科目。在分?jǐn)偳捌谝寻l(fā)生的費(fèi)用時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。建議設(shè)立“成本核算預(yù)提費(fèi)用調(diào)整”科目,作為負(fù)債類賬戶,在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方列示。在本期發(fā)生需要預(yù)提費(fèi)用時(shí),借記“事業(yè)基金-成本核算調(diào)整”,貸記“成本核算預(yù)提費(fèi)用調(diào)整”。在支出實(shí)際發(fā)生時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。在進(jìn)行成本核算時(shí),可以運(yùn)用以上兩個(gè)調(diào)整賬戶調(diào)整當(dāng)期“收付實(shí)現(xiàn)制”的支出數(shù)為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下的支出數(shù),從而滿足成本核算對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集制度建設(shè)

高等院校應(yīng)該根據(jù)學(xué)校特點(diǎn)和工作需要統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集制度建設(shè)。首先,明確劃分教育資源耗費(fèi)歸集中心,由其負(fù)責(zé)歸集各類直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其次,采用科學(xué)方法,合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用。為了提高資源耗費(fèi)歸集的準(zhǔn)確性,應(yīng)盡量將間接費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯淤M(fèi)用。

3.推行教育成本報(bào)告制度

在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告制度的基礎(chǔ)上,增加教育成本報(bào)告內(nèi)容,單獨(dú)設(shè)立教育成本核算財(cái)務(wù)報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)反映報(bào)告期內(nèi)學(xué)生類型、層次、人數(shù),人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及固定資產(chǎn)折舊,生均培養(yǎng)成本等方面的狀況。

(三)構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀的教育成本核算機(jī)制

要開拓思路,積極學(xué)習(xí)、借鑒和引入世界各國教育成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)我國教育成本核算的研究和管理工作,通過不斷的總結(jié)和創(chuàng)新,構(gòu)建適合我國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域的教育成本核算和管理機(jī)制。同時(shí),還需充分考慮我國高等教育的現(xiàn)有發(fā)展水平,充分結(jié)合我國各高等院校的具體情況,在合理范圍內(nèi),本著節(jié)約原則逐步改進(jìn)高等教育成本核算,通過具有現(xiàn)實(shí)意義的路徑選擇,促進(jìn)我國高等教育事業(yè)更好更快發(fā)展。●

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