淺談企業(yè)內(nèi)部控制

張麗萍

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一個控制體系。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制為主，兼顧與財(cái)務(wù)相關(guān)的其他內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。文章將企業(yè)內(nèi)部控制作為一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，圍繞企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的和主要內(nèi)容，就企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和任何加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)會計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)控制

一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)與作用

1、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制：管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行。促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可用于管理控制。

2、內(nèi)部控制的目的、作用和自身的局限

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)。但無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：(1)受成本效益原則的局限；(2)如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；(3)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)

二、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。主要反映企業(yè)管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。在現(xiàn)代企業(yè)中具體表現(xiàn)為：企業(yè)核心人員的工作環(huán)境。經(jīng)營管理者在日常的經(jīng)營活動中的經(jīng)營觀念、方式及風(fēng)格。董事會和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)人事部門的政策和實(shí)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法，影響本企業(yè)業(yè)務(wù)各種外部關(guān)系等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境都應(yīng)從企業(yè)的全方位來建立和完善。

2、會計(jì)系統(tǒng)

會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向企業(yè)投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行控制，是確保會計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要包括：依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格會計(jì)人員，建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，明確各崗位對所審核或做出的會計(jì)憑證真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，同時對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。更有利于輸出會計(jì)信息的真實(shí)完善；嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，對憑證進(jìn)行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任，合理設(shè)置賬簿，按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

3、控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的審批權(quán)；明確企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效的防止舞弊；經(jīng)濟(jì)活動中憑證和賬單的設(shè)置和使用，財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)的措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

三、目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前。企業(yè)管理者對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制認(rèn)識不足。對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)。還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，同時有些人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的局限性使企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控。內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

四、企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制來增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控力

1、財(cái)務(wù)預(yù)算控制

1)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

財(cái)務(wù)預(yù)算是一種涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程控制機(jī)制，便于單位的事前資金調(diào)度，以發(fā)揮單位的資金效益、降低單位財(cái)務(wù)拮據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算制度應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)最為重要的財(cái)務(wù)制度之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因并及時地采取改進(jìn)措施。降低系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2)預(yù)算制度的內(nèi)容

整個綜合預(yù)算體系的內(nèi)容分為：資本預(yù)算。即對資本性項(xiàng)目的運(yùn)作所作的計(jì)劃安排，按年度編制；經(jīng)常預(yù)算。即對日常經(jīng)營發(fā)生的各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)，經(jīng)常預(yù)算按年度編制和按月度滾動編制；財(cái)務(wù)預(yù)算。對單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進(jìn)行預(yù)算，由財(cái)會部門按月、旬等期間進(jìn)行編制。

3)預(yù)算制度的使用部門

根據(jù)年度投資計(jì)劃下達(dá)的任務(wù)書。由各部門、各子公司根據(jù)經(jīng)營使用需要按年度編制；經(jīng)營性部門編制收入預(yù)算，對收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測和計(jì)劃。非經(jīng)營性部門編制部門預(yù)算，對部門費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃安排。

4)預(yù)算制度的審批

預(yù)算編制的決策權(quán)掌握在內(nèi)部管理的最高層。由最高層的管理者進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。編制預(yù)算時，預(yù)算編制一般先易后難。采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式，留有一定空隙，并對參與編制人員進(jìn)行培訓(xùn)。綜合預(yù)算的最后審批權(quán)應(yīng)該為公司董事會。

5)預(yù)算制度的調(diào)整

預(yù)算是在合理預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上編制的，目標(biāo)一經(jīng)確定。一般不予調(diào)整，但根據(jù)實(shí)事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時，可以做出必要調(diào)整：市場環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化、國家政策發(fā)生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調(diào)整，企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案并經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行。作為經(jīng)營考核的依據(jù)。

2、會計(jì)控制

1)銀行賬戶分賬制度企業(yè)集團(tuán)公司為具有對外經(jīng)營職能的各部門、分制機(jī)構(gòu)等設(shè)立兩類銀行賬戶，規(guī)定A類賬戶只能存入款項(xiàng)，不能支取，由集團(tuán)公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。B類賬戶

只能提取款項(xiàng)，不能存入款項(xiàng)。集團(tuán)公司根據(jù)預(yù)算計(jì)劃將款項(xiàng)劃入該賬戶。銀行分賬制度與預(yù)算制度配合使用。實(shí)行銀行分賬制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統(tǒng)一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財(cái)務(wù)總部可以根據(jù)各營業(yè)單位的成本、費(fèi)用支出預(yù)算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣。不僅簡化了公司的預(yù)算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外循環(huán)的狀況。

2)會計(jì)科目統(tǒng)一制度

集團(tuán)公司出于對各部門及下屬單位進(jìn)行有效控制目的，而在會計(jì)科目上要設(shè)置一些特殊的科目名稱：如對分別設(shè)置上級撥人資金、撥付所屬資金。內(nèi)部往來以及其他會計(jì)科目等。會計(jì)科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計(jì)監(jiān)管以及報(bào)表的合并；同時，也便于個內(nèi)部往來單位間賬目的相互核對與控制。

3)財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織。它經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系。而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動?，F(xiàn)代企業(yè)在對財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)施控制的過程中。應(yīng)當(dāng)保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。精確性與可靠性的必不可少。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施：明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備編制過程中，應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程控制；編制財(cái)務(wù)報(bào)告方法、格式、審核批準(zhǔn)報(bào)告等操作流程應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范要求

3、內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督

1)設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立由董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約。以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護(hù)航的作用。

2)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從為保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和既定方針的實(shí)施而進(jìn)行的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以提高企業(yè)效益、增加企業(yè)價(jià)值為宗旨的管理審計(jì)發(fā)展，通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，評審各部門的經(jīng)營業(yè)績及工作效率。評價(jià)各部門之間的協(xié)調(diào)程度及人際關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并針對經(jīng)營現(xiàn)狀，提出增進(jìn)效率、提高效益的建議，以確保企業(yè)高效運(yùn)作和發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3)授予內(nèi)部審計(jì)部門職權(quán)

內(nèi)審人員應(yīng)有權(quán)隨時接觸各單位或部門的會計(jì)資料、各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、報(bào)表等文件、資料，有權(quán)參加有關(guān)財(cái)務(wù)會議，有權(quán)對嚴(yán)重事態(tài)采取應(yīng)急措施。有權(quán)隨時向公司最高領(lǐng)導(dǎo)直接報(bào)告重大事項(xiàng)等，有權(quán)針對單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議。但內(nèi)部審計(jì)人員沒有直接的經(jīng)營權(quán)。不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動，他們對經(jīng)營活動的干預(yù)應(yīng)通過其他管理人員間接的進(jìn)行。

4)提升內(nèi)部審計(jì)部人員素質(zhì)

企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中去。同時。要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度。加強(qiáng)對內(nèi)審人員的定期后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才。以期不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

5)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)審部門的審計(jì)調(diào)查結(jié)果、形成的審計(jì)結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報(bào)告。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次報(bào)告。專題審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終結(jié)后一周內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告必須在年終報(bào)表編制結(jié)束后一個月內(nèi)提交。內(nèi)審報(bào)告應(yīng)該形成規(guī)范的格式。

4、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

1)資金控制

(1)建立資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)控制原則

建立資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。資金使用風(fēng)險(xiǎn)包括：因資金使用不當(dāng)所造成的不能按期付款的風(fēng)險(xiǎn)；資金無效管理所造成的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生資金使用風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)因缺乏應(yīng)有的資金管理機(jī)制和正確的資金信息而使資金調(diào)度不合理。資金是企業(yè)的“血液”，資金控制是影響企業(yè)集團(tuán)及其下屬單位生存與發(fā)展最直接、最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)控制。

把握資金風(fēng)險(xiǎn)控制原則。企業(yè)為了加強(qiáng)資金的管理，原則上應(yīng)遵循可建立的統(tǒng)一資金管理制度，實(shí)行資金大循環(huán)管理，全資投資單位必須按預(yù)算制度進(jìn)行資金的使用與調(diào)撥。

(2)注重資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理程序

注重資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理程序。企業(yè)財(cái)會部門必須根據(jù)預(yù)算按周編出資金使用計(jì)劃，建立應(yīng)收賬款的催討制度并按月定期對應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行詢證。企業(yè)各部門如有超預(yù)算收支時，應(yīng)提前一周通知財(cái)會部門。全資投資單位在進(jìn)行資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理時，應(yīng)服從公司的統(tǒng)一調(diào)度。

2)加強(qiáng)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理

為防范連帶貸款責(zé)任，集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)和區(qū)分下屬單位與投資單位的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理。下屬單位是非獨(dú)立法人。不可以獨(dú)立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調(diào)撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批準(zhǔn)；如屬控股、參股單位。必須得到該單位董事會批準(zhǔn)。獨(dú)立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批準(zhǔn)。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批準(zhǔn)后，要報(bào)公司備案。全資投資單位在得到公司批準(zhǔn)的籌資計(jì)劃后，公司可為其計(jì)劃內(nèi)貸款提供擔(dān)保。亦可采用投資單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經(jīng)過公司董事會批準(zhǔn)，公司可以以全資投資單位名義進(jìn)行貸款，貸款利息由投資單位承擔(dān)，但資金使用權(quán)可屬于公司。參股、控股單位向市場進(jìn)行籌資時，公司原則上不為其提供擔(dān)保(除非上述擔(dān)保能為公司帶來較大利益。但必須事先得到公司董事會審批)。參股、控股單位以單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產(chǎn)金額不得超過合作方投入的實(shí)收資本凈額。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜而特殊的屬性特征，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已刻不容緩。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，對于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與市場化的進(jìn)程、提高企業(yè)整體競爭能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。