企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

梁禹章

摘要：在內(nèi)部控制的各要素中，控制環(huán)境是其他一切要素的核心?？赡壳拔覈髽I(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境狀況卻不容樂觀，特別是一些中小企業(yè)存在很多問題，丞待解決和完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境控制問題分析

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。

COSO委員會在其提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中指出，內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

我國新審計(jì)準(zhǔn)則將控制環(huán)境定義為：對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是其他四個(gè)要素的保護(hù)傘，如果沒有一個(gè)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，其他四個(gè)要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的控制，所以，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段。多數(shù)企業(yè)管理者已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，有的甚至專門設(shè)立內(nèi)部控制崗位。而一般的企業(yè)也都非常注重崗位分工與牽制，編寫了很多控制流程與制度性文件，但內(nèi)部控制還沒有形成一個(gè)系統(tǒng)，這與內(nèi)控環(huán)境的不成熟密切相關(guān)。

一、組織結(jié)構(gòu)與職能分工不完善制約內(nèi)部控制的高效發(fā)揮

內(nèi)部控制系統(tǒng)源于公司崗位分離與牽制，源于權(quán)責(zé)利的分工和平衡。企業(yè)不斷根據(jù)市場形勢和監(jiān)管部門的要求變換組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整職能分工，總的來講是合理的。但組織機(jī)構(gòu)越來越龐大，職能分工也越來越細(xì)，不可避免地會出現(xiàn)各種不合理的現(xiàn)象，比如機(jī)構(gòu)臃腫、多口管事或職責(zé)不明等，造成業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，辦事效率低下。例如，有的企業(yè)簽訂一個(gè)設(shè)備采購合同需要經(jīng)過制造部門、采購部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門、法律部門等十多人次的簽字才能結(jié)束。

二、缺乏成熟的企業(yè)文化限制內(nèi)部控制文化的灌輸和作用發(fā)揮

企業(yè)文化是一種無形的力量，它產(chǎn)生的影響是潛移默化、根深蒂固的。有一種很強(qiáng)的滲透力，有力地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。很多通過合資、重組新成立的企業(yè)，經(jīng)過前幾年的文化磨合，新的企業(yè)文化還不能完全穩(wěn)定下來，員工的自覺性和責(zé)任感無法完全激發(fā)。時(shí)常出現(xiàn)不按流程辦事和不主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)象。導(dǎo)致內(nèi)部在對待同一個(gè)問題時(shí)，會有不同的文化背景和處理方式來對待。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

三、計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用引發(fā)內(nèi)部控制新難題

隨著信息技術(shù)的運(yùn)用，很多企業(yè)引入OA系統(tǒng)，將相關(guān)的業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò)化。辦事人員只需要在網(wǎng)上填寫業(yè)務(wù)流程單，然后網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)傳輸給交給下一環(huán)節(jié)審核，通過網(wǎng)絡(luò)完成業(yè)務(wù)辦理，節(jié)省了時(shí)間，也強(qiáng)化了控制。避免人工辦理時(shí)漏掉某一審核環(huán)節(jié)或假冒簽字的現(xiàn)象。但目前企業(yè)很多重大事項(xiàng)，如采購、銷售流程等，牽涉的內(nèi)外部門多，處理非常復(fù)雜，實(shí)際狀況是還不能進(jìn)入OA系統(tǒng)。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，提高效率，這些流程有待以后提升。

同時(shí)。在開放的信息環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)隨時(shí)面臨著黑客或病毒的威脅，它們的攻擊給企業(yè)帶來的損失將是難以估量的。

四、內(nèi)部審計(jì)職能缺失不利于控制環(huán)境的維護(hù)

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)功能在于衡量與評定其它控制工作的效率。內(nèi)部審計(jì)可以視為最高管理層的耳目，以彌補(bǔ)管理監(jiān)督的不足。

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)人員相對缺乏，作用與認(rèn)識脫節(jié)。其主要功能更側(cè)重于紀(jì)律檢查方面，尤其是對外業(yè)務(wù)中，其目的主要放在了防止商業(yè)賄賂等方面，限制了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中積極作用的發(fā)揮，有的甚至并沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。所以說很多企業(yè)的財(cái)務(wù)控制是以依靠內(nèi)部牽制為主，缺少足夠的內(nèi)部監(jiān)督，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。

五、缺少有效的激勵(lì)機(jī)制影響內(nèi)部控制效果的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是一種行為規(guī)范導(dǎo)向，需要依靠相關(guān)的激勵(lì)因素來驅(qū)動(dòng)各個(gè)部門各層人員的行為。目前，企業(yè)越來越重視人力資源與激勵(lì)因素的作用，在薪酬體系的設(shè)置上，多方面考慮激勵(lì)機(jī)制的應(yīng)用。但還是有部分企業(yè)給員工的激勵(lì)感并不強(qiáng)，不能很好的調(diào)動(dòng)員工的積極性。另外，激勵(lì)只注重結(jié)果，不關(guān)注過程，而內(nèi)部控制恰好體現(xiàn)在過程控制中，這樣企業(yè)上下就會忽視過程的規(guī)范性，進(jìn)而忽視內(nèi)部控制制度重要性。

六、人力資源的不足限制了企業(yè)內(nèi)部控制的操作實(shí)施

從很多企業(yè)現(xiàn)狀來看，人力資源規(guī)劃、招聘、上崗引導(dǎo)、培訓(xùn)、績效管理各個(gè)方面都存在這不同程度的問題。例如，某企業(yè)財(cái)務(wù)部門。目前有40多名會計(jì)人員，然而很多是從事會計(jì)工作多年的同志，相應(yīng)的接受最新財(cái)務(wù)政策、管理信息技術(shù)的人較為缺乏，隨著近幾年應(yīng)屆本科生比重的上升，大大改善了財(cái)務(wù)部門的整體素質(zhì)結(jié)構(gòu)，但這些應(yīng)屆本科畢業(yè)生又存在入職工作時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足的限制，對公司的內(nèi)部制度和業(yè)務(wù)流程不是很了解，對內(nèi)部控制的改善還發(fā)揮不了很大的作用。所以，在加強(qiáng)和發(fā)揮內(nèi)部控制的系統(tǒng)活動(dòng)中，人力資源的配備也不容忽視。

總之，影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素很多，它們互為條件、相互制約，相互聯(lián)系。共同形成對內(nèi)部控制的影響合力。而目前很多企業(yè)對其認(rèn)知程度還并未形成統(tǒng)一共識，單純的照搬內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或者一些控制措施，并不能收到理想的效果，我們只有在認(rèn)知的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自企業(yè)的內(nèi)部情況，合理、科學(xué)地分析、協(xié)調(diào)各環(huán)境因素，使之相互配合，才能收到有效的內(nèi)部控制的效果。