細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化成本管理

鄒　紅

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇，是企業(yè)實(shí)施資本運(yùn)營的需要。實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在管理中出效益。企業(yè)的發(fā)展與生存，管理是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要的內(nèi)容。本文將對細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)效益

一、細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義

(一)細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

現(xiàn)代企業(yè)是組織社會化大生產(chǎn)的營利組織。需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證明，這條主線就是預(yù)算管理。在國外，預(yù)算管理已經(jīng)經(jīng)過很長時(shí)間的應(yīng)用和發(fā)展。在美國，90％以上的企業(yè)都要求實(shí)施預(yù)算管理：歐洲一些國家甚至要求100％的企業(yè)部作預(yù)算。因此，實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要，搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。

(二)細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇

在隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，逐漸趨于多元化，出現(xiàn)了分散的多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景；不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤，而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力：為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，當(dāng)然也要從經(jīng)營成果(利潤預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。因此，推行預(yù)算管理是企業(yè)投資者和經(jīng)營者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢下的必然選擇。

(三)細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

以市場為導(dǎo)向，以銷售為龍頭，以產(chǎn)定銷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是連接市場也企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的過程中，要解決的關(guān)鍵問題是把市場需求和企業(yè)內(nèi)部資源有機(jī)地結(jié)合起來。通過細(xì)化預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

二、細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重點(diǎn)

(一)以市場為導(dǎo)向，以銷售為龍頭，以產(chǎn)定銷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的過程中，要解決的關(guān)鍵問題是把市場需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機(jī)地結(jié)合起來。通過預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

(二)在市場銷售一定、銷售價(jià)格一定的情況下，降低成本費(fèi)用是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中，在對外擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上，企業(yè)始終堅(jiān)持以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。預(yù)算管理實(shí)行程序化管理。通過自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。

(三)企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果(目標(biāo)利潤)延伸到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時(shí)間。預(yù)算管理必須與業(yè)績考核緊密結(jié)合起來，業(yè)績考核是對各級責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)效益的綜合評價(jià)，并按照績效合同考核獎(jiǎng)懲責(zé)任人?？己说墓?，獎(jiǎng)懲的嚴(yán)性，都直接影響責(zé)任人的積極性。因此，要杜絕“嚴(yán)預(yù)算，軟考核”的走過場行為發(fā)生。管理要到位，考核、獎(jiǎng)懲必須過硬。企業(yè)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度就如同游戲規(guī)則。規(guī)則一旦確定了，參與者就必須人人遵守，否則就將被淘汰出局。企業(yè)的預(yù)算管理也如此，必須維護(hù)它的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。我們要建立科學(xué)的預(yù)算管理和考核體系，調(diào)動企業(yè)各層次的工作積極性。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算強(qiáng)化成本管理的具體措施

(一)對存貨預(yù)算成本的分析

存貨成本預(yù)算的目的，是以最少的資金占用、最低的資金成本支出，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)存貸分為儲備性存貨、生產(chǎn)性存貨、成品性存貨。儲備性存貨是指供應(yīng)過程中的物資儲備，包括原材料、低值易耗品、包裝物，這部分資金占用量較大，又處于生產(chǎn)待用階段，是流動資產(chǎn)的主體部分，也是存貨成本決策的重點(diǎn)。

細(xì)化存貨成本預(yù)算應(yīng)抓住兩個(gè)關(guān)鍵量，確定存貨的最低存量。影響存貨存量的兩個(gè)因素是，預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和存貨周轉(zhuǎn)速度，一般可以參照歷史和行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行測算；控制存貨訂購的經(jīng)濟(jì)批量。影響存貨經(jīng)濟(jì)批量的因素有三：其一。采購成本，指材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)；其二，定貨成本，指采購部門因定貨業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出。如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)活動費(fèi)、辦公費(fèi)等；其三，儲存成本，指存貨的倉儲費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及占用資金支付的利息等，三者之間存在著此消彼長的關(guān)系。存貨成本決策分析就是通過控制存貨的經(jīng)濟(jì)批量確定存貨的最低存量。

(二)生產(chǎn)成本預(yù)算分析。生產(chǎn)成本預(yù)算是成本預(yù)算的核心預(yù)算的目的是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，如何最合理、最有效、最充分地利用現(xiàn)有資源，包括原材料、能源、機(jī)器設(shè)備、勞動力等，以最低的成本支出，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

生產(chǎn)成本預(yù)算通常要研究解決以下幾個(gè)方面的問題：生產(chǎn)什么產(chǎn)品，在企業(yè)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中究竟哪些產(chǎn)品最具市場競爭力，企業(yè)使用同一種設(shè)備可生產(chǎn)多種產(chǎn)品，究竟生產(chǎn)哪種產(chǎn)品成本最合理、可獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益；生產(chǎn)多少數(shù)量，在固定成本確定的情況下，生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品可以保本贏利；在成批生產(chǎn)過程中，全年分幾批生產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)，在多品種生產(chǎn)企業(yè)中，怎樣選擇最優(yōu)的產(chǎn)品組合才能使生產(chǎn)總成本最低、毛利總額最高；如何組織和安排生產(chǎn)一選擇什么工藝進(jìn)行加工生產(chǎn)最合算，在不增加或少增加支出的情況下，怎樣才能充分發(fā)揮現(xiàn)有裝置的生產(chǎn)能力，企業(yè)自制半成品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售等等問題。

(三)細(xì)化與財(cái)務(wù)預(yù)算相配套的多種管理制度

包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、調(diào)查和獎(jiǎng)懲辦法等。操作中必須明確總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)部及各職能部門在財(cái)務(wù)管理中的權(quán)責(zé)利：分清公司與投資者、被投資者、內(nèi)部各獨(dú)立核算單位、內(nèi)部各職能部門之間的財(cái)務(wù)關(guān)系等。降低各種代理成本。

(四)嚴(yán)格考核

對完不成預(yù)算目標(biāo)的單位，采取扣減工資總額的辦法，甚至與內(nèi)部待崗結(jié)合起來考核。避免考核的隨意性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化。財(cái)務(wù)部門與基層核算部門應(yīng)分別建立各類統(tǒng)計(jì)臺賬，用以監(jiān)督反映各時(shí)期財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況。各類統(tǒng)計(jì)臺賬均應(yīng)通過日常會計(jì)憑證的制證過程完成，避免手工統(tǒng)計(jì)各類數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門對照統(tǒng)計(jì)臺賬隨時(shí)通知超預(yù)算指標(biāo)單位，幫助他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己日常工作中的問題和浪費(fèi)現(xiàn)象，及時(shí)糾正偏差。這里可以引入生產(chǎn)管理中行之有效的經(jīng)驗(yàn)，建立起細(xì)化預(yù)算管理機(jī)制，找出預(yù)算管理的漏洞和難點(diǎn)，避免不應(yīng)有的損失，以促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。