淺談事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

蔡新萍

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高事業(yè)單位的工作效率。本文對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控意識(shí)淡薄

單位負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本知識(shí)的了解，認(rèn)為其可有可無。較為典型的做法是用“經(jīng)驗(yàn)”代替內(nèi)控制度。部分單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行按照傳統(tǒng)的程序執(zhí)行，一些“經(jīng)驗(yàn)”代代相傳。他們認(rèn)為，單位有切實(shí)有效的“經(jīng)驗(yàn)”，用老實(shí)可靠的人辦事，單位未出差錯(cuò)，不必再制定書面的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。即便是建立了內(nèi)控制度，也只是流于形式，僅僅停留在一些文件上，真正執(zhí)行時(shí)，卻并不按照程序來。

會(huì)計(jì)人員良好的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)或職業(yè)道德是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的關(guān)鍵因素之一。但“經(jīng)驗(yàn)”、“品德”不能代替內(nèi)控制度，健全的制度才是真正杜絕經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為的“銅墻鐵壁”，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)人員最有效的保護(hù)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不完善

1、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制制度是指在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中有關(guān)各方應(yīng)相互制約、相互稽核、相互驗(yàn)證，它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。然而在實(shí)際工作中，由于編制有限、人手緊張等原因。許多單位都有不合理的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合理分離。例如：有些單位出納兼任記賬，有些單位記賬兼任復(fù)核等等。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只局限在財(cái)務(wù)部門，缺少與其他部門的合作。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的核心，然而會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門的人員經(jīng)手的。所以，建立健全互相牽制的內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門通力協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際作用。

3、費(fèi)用控制方法單一。許多單位在報(bào)銷時(shí)就其開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定加以限制，以為只要嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)。就控制住了費(fèi)用開支。其實(shí)，費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍只能規(guī)定資金的使用方向，不能保障單位資金的安全性。所以，還必須規(guī)定成本費(fèi)用的崗位責(zé)任制、預(yù)算、授權(quán)、審批、監(jiān)督檢查等，才能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)密而有效的控制。

4、預(yù)算控制力欠佳。目前各事業(yè)單位普遍實(shí)行了部門預(yù)算控制制度，但是許多單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，總有辦法在部門預(yù)算之外解決，使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。

(三)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)管理混亂

1、賬務(wù)核算處理不規(guī)范。一些單位會(huì)計(jì)對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的使用不了解，往往根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣記賬。比如對(duì)于“撥入專款”和“?？钪С觥笨颇浚凑找?，應(yīng)在年底時(shí)將“?？钪С觥敝苯愚D(zhuǎn)，人“撥入?？睢保皳苋藢？睢笨颇吭试S有余額，以此專門反映?？畹氖褂媒Y(jié)余情況。但是許多單位會(huì)計(jì)仍將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。

2、固定資產(chǎn)、材料等管理不清。有些單位沒有建立專門的固定資產(chǎn)賬套。即便建立了核算賬套，對(duì)每筆固定資產(chǎn)做了相應(yīng)的記錄，但由于事業(yè)單位資產(chǎn)使用、調(diào)撥頻繁，加之車輛類資產(chǎn)使用幾年以后已經(jīng)減值，而賬上仍然以原值列示，造成賬實(shí)不符。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

既然事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制大都存在諸多弊端，制定一套更加合理完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就顯得尤為重要。制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則：

(一)成本效益原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗與否，不僅在于其控制的成效，也在于其控制的成本。如果控制成本比控制收益大，也就是控制成本大于風(fēng)險(xiǎn)或因錯(cuò)誤而造成的損失和浪費(fèi)，那就是一項(xiàng)失敗的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)是以最少的代價(jià)收到最大的效益。

(二)相互牽制原則

明確各部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限。每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。即使同一部門在授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)方面也要執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制，從而發(fā)揮其客觀、公正的作用。

(三)全面性與重要性相結(jié)合原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。因此，制定會(huì)計(jì)控制制度要全面。嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全方位的有效控制，把事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)置于全面監(jiān)控中，而且要對(duì)事業(yè)單位收支的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。控制面與控制點(diǎn)要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能發(fā)揮良好的作用。建議將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)放在以下三個(gè)方面：一是關(guān)鍵的費(fèi)用項(xiàng)目，二是關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，三是重要的要素資源。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施

(一)增強(qiáng)整個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分。不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對(duì)實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、政策上統(tǒng)一制定、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為，變管理者行為為全員參與行為。特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。

(二)建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。通常在單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中予以明確；特定授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

首先，要嚴(yán)格原始憑證的管理。從票據(jù)的客戶名稱、產(chǎn)品規(guī)格到經(jīng)辦、驗(yàn)收等的手續(xù)都必須完備。其次，在賬戶設(shè)置上，就增加相關(guān)的明細(xì)科目，減少無關(guān)或已經(jīng)無用的明細(xì)科目。只要單位對(duì)某項(xiàng)信息有需求，財(cái)務(wù)部門就有責(zé)任設(shè)置相關(guān)的賬戶來反映該信息；相反，則無需占用信息資源。

(四)加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面。包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

(五)財(cái)產(chǎn)保全控制

就是對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)等控制。最重要的是要做到兩點(diǎn)：第一。限制接近。以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款和固定資產(chǎn)、存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

重視內(nèi)部審計(jì)控制。真正落實(shí)責(zé)任制，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效。由日常的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防止經(jīng)濟(jì)違規(guī)；把審計(jì)結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來，真正落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度，這是對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護(hù)員工的主要措施。有條件的單位均應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。