淺析企業(yè)應收賬款形成的原因及危害

張紅娜

摘要：本文淺要分析了企業(yè)應收賬款形成的幾個主要原因，以及應收賬款給企業(yè)帶來的風險、危害。

關鍵詞：企業(yè)應收賬款賒銷資金風險

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等；它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性的快慢直接影響企業(yè)的資金周轉速度和經(jīng)營業(yè)績。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)為了生存和發(fā)展，通過賒銷等方式吸引顧客，以擴大產(chǎn)品的銷量和市場占有份額，導致企業(yè)產(chǎn)生大量應收賬款。企業(yè)應收賬款過多。時間過長或壞賬比率過高，輕者造成企業(yè)資金緊缺，經(jīng)營陷入困境，后果嚴重的導致企業(yè)破產(chǎn)。

一、應收賬款形成的原因

(一)企業(yè)為適應商業(yè)競爭采用賒銷方式擴大產(chǎn)品銷售

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，激烈的商業(yè)競爭是不可避免的。企業(yè)為了實現(xiàn)生存、發(fā)展和獲利目標，在激烈的商業(yè)競爭中就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，因競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應收賬款。

(二)企業(yè)銷售收入實現(xiàn)與收到款項的時間存在差距

企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，按照權責發(fā)生制的原則。在當期確認了銷售收入，因貨款結算需要占用時間的緣故，卻往往沒有同步收回。導致物流與資金流脫節(jié)。這種發(fā)貨時間和收到貨款時間的不同步性，就產(chǎn)生了應收賬款。結算手段越落后，結算所需的時間越長；購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇以及內(nèi)部結算單據(jù)傳遞及時與否等都有可能產(chǎn)生應收賬款。

(三)企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞導致應收賬款增加

1、企業(yè)防范風險意識淡薄。目前在買房市場形成的條件下，一些企業(yè)的領導和經(jīng)銷人員往往認為只要產(chǎn)品能出廠，庫存積壓能減少，增加點應收賬款算不了什么。由于企業(yè)自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范風險意識，對客戶資信調(diào)查認識不足、重視不夠，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協(xié)議，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷產(chǎn)品。加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回。

2、應收賬款管理責任主體不明確。在一些企業(yè)中，銷售、財務等相關部門都知道企業(yè)存在大量的應收賬款，或?qū)Σ簧腺~或難以收回。但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分明確。

3、企業(yè)內(nèi)控措施不到位。在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，實現(xiàn)利潤指標或部門下達的考核指標。銷售人員為了個人利益，盲目采取賒銷、回扣等促銷手段爭取客戶，爭奪市場，片面追求賬面“高額利潤”，卻忽視了應收賬款的大幅度上升及應收賬款形成的潛在損失；而企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應收賬款長期掛帳，企業(yè)虛盈實虧，嚴重制約了企業(yè)的健康發(fā)展。

4、產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的產(chǎn)品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類產(chǎn)品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

二、應收賬款給企業(yè)帶來的風險

(一)資金周轉困難，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營

應收賬款占流動資產(chǎn)數(shù)額過大，使企業(yè)的營業(yè)周期延長，加劇了企業(yè)資金周轉不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回。而企業(yè)對逾期不還貨款的客戶未能采取相應措施。使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，導致企業(yè)現(xiàn)金短缺：長此以往必將影響企業(yè)流動資金的循環(huán)，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(二)虛增經(jīng)營成果。企業(yè)存在潛虧或損失

我國企業(yè)是按照權責發(fā)生制原則進行會計賬務處理，即在產(chǎn)品已發(fā)生賒銷，開出銷售發(fā)票時借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。將賒銷收入全部記人當期收入，而企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。在企業(yè)信用政策過于寬松。導致應收賬款規(guī)模迅速擴大，一旦貸款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多，賬戶資金匱乏”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計利潤將大打折扣。

(三)加速企業(yè)現(xiàn)金流出

從賒銷的財務處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但并沒增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付企業(yè)流轉稅、所得稅、稅后現(xiàn)金利潤的分配以及應收賬款的回收管理成本等支出，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出風險。

(四)增加企業(yè)資金機會成本

機會成本是指企業(yè)在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的、按所放棄次優(yōu)方案潛在受益計算的那部分資源損失。大量不合理應收賬款過多增加了企業(yè)資金機會成本損失。企業(yè)應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營過程中加速周轉，縮短營業(yè)周期，提高資金使用效率和經(jīng)濟效益，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其貨幣時間價值。

(五)降低企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、信用，增加財務風險

應收賬款作為流動資產(chǎn)而計入企業(yè)資產(chǎn)總額，特別是我國會計準則并未按照國際慣例把一年以上未收回的應收賬款作為不良資產(chǎn)一次性沖減期間費用，而是允許企業(yè)掛賬。而一年以上的應收賬款收回的可能性已經(jīng)不大。三年以上的應收賬款基本就無法收回。高齡應收賬款掛賬就會虛增企業(yè)資產(chǎn)，降低資產(chǎn)的質(zhì)量。企業(yè)應收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導致企業(yè)不能償還到期債務，將使企業(yè)喪失信用，進而失去金融機構的資金支持。因貨幣資金短缺，企業(yè)也無法從供應商得到現(xiàn)金折扣優(yōu)惠政策，從而增加交易成本；同時，企業(yè)保持過高的應收賬款余額容易產(chǎn)生壞賬，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財務風險，嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。