淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理

王書(shū)君

摘要：本文從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施等方面對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做了論述，闡述了自己的看法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式形成原因應(yīng)對(duì)措施

事業(yè)單位在我國(guó)是地位比較特殊的一類部門(mén)和單位，一方面代表政府承擔(dān)社會(huì)公共事務(wù)的管理、監(jiān)督和服務(wù)職能，另一方面在很多領(lǐng)域也直接或間接地參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于缺乏外部和內(nèi)部的約束機(jī)制以及現(xiàn)行體制和制度等方面的原因，事業(yè)單位的管理相對(duì)比較寬松，很多單位也就沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為重大隱患，應(yīng)引起高度重視認(rèn)真做好防范和管理。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義大致有兩種。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給單位目標(biāo)帶來(lái)不利影響的可能性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非營(yíng)利性和參與經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，因此，有著其不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和成因。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

(一)籌資風(fēng)險(xiǎn)

由于政府財(cái)政對(duì)事業(yè)單位投資力度不夠，為了擴(kuò)大再生產(chǎn)和事業(yè)發(fā)展，一些事業(yè)單位便舉債經(jīng)營(yíng)，籌資渠道多元化。我國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)，往往給事業(yè)單位貸款設(shè)置嚴(yán)格的條件，融資難度大。有些事業(yè)單位在取得少量銀行貸款的基礎(chǔ)上，還采取向職工集資，社會(huì)籌資、商業(yè)信貸等方式，負(fù)擔(dān)較高的利息，這不但加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)抗風(fēng)險(xiǎn)能力減弱，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦經(jīng)營(yíng)管理不善，現(xiàn)金不足，無(wú)力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。由于事業(yè)單位自身償債能力的有限，加上外部環(huán)境對(duì)事業(yè)單位缺乏管理，事業(yè)單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及有此引起的社會(huì)問(wèn)題日漸突出。事業(yè)單位是不能為其他單位擔(dān)保的，但有些行政和事業(yè)單位由于法制觀念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅(qū)動(dòng)下，違法為其他單位獲取銀行貸款等經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保。盡管這種擔(dān)保行為屬于無(wú)效擔(dān)保，但嚴(yán)重破壞和擾亂了國(guó)家金融管理秩序，并且，對(duì)其所屬單位的擔(dān)保行為，作為主管部門(mén)或單位，也必然同時(shí)承擔(dān)相關(guān)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為事實(shí)，買(mǎi)單的仍然是行政和事業(yè)單位。

(二)投資風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位對(duì)外投資情況較為普遍，但缺乏科學(xué)性。投資包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。在對(duì)外投資上，很多事業(yè)單位投資決策者對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，盲目投資，對(duì)外投資行為中，真正盈利者少，實(shí)際虧損者多；能收到投資收益者少，有出無(wú)進(jìn)者多，導(dǎo)致投資損失巨大，從而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷。實(shí)踐證明，事業(yè)單位的盲目對(duì)外投資，一方面造成了國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)；另一方面還會(huì)形成潛在的其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)內(nèi)投資主要是固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者決策能力低下等原因，使得投資決策失誤頻繁發(fā)生，投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無(wú)法按期收回，這也帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)資產(chǎn)流動(dòng)和支付風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位借入資金后，必須要在將來(lái)某一時(shí)間用足夠的現(xiàn)金來(lái)還本付息。能否如期償債，并不取決于資產(chǎn)的多少，而是取決于有多少資產(chǎn)能變現(xiàn)；并不只看是否盈利，而是看擁有多少現(xiàn)金流量?jī)纛~。如無(wú)足夠現(xiàn)金或資產(chǎn)難以變現(xiàn)，則會(huì)直接促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由潛在轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)。使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)由于事業(yè)單位特殊的性質(zhì)和地位，人的問(wèn)題十分突出，人員多，經(jīng)費(fèi)少。目前人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象十分普遍。隨著部門(mén)預(yù)算改革和國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的不斷深化，事業(yè)單位預(yù)算管理和資金支付的矛盾越來(lái)越突出，大量的人員費(fèi)用直接影響著事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。在確保穩(wěn)定和發(fā)展的工作壓力下，擠占公用和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)資金缺口，確保預(yù)算收支平衡成為不得已的選擇，財(cái)務(wù)部門(mén)也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

(一)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理制度建設(shè)滯后

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位一般指為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、廣播電視等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。我國(guó)事業(yè)單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會(huì)組織。也正因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位官辦色彩濃厚，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)極其薄弱。不同類型事業(yè)單位參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的程度不同。因此，其抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、能力和程度也不盡相同。但由于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，關(guān)于不同類型事業(yè)單位控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)制度幾乎沒(méi)有，從國(guó)家和事業(yè)單位層面，還沒(méi)有建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問(wèn)責(zé)等制度體系。

(二)內(nèi)部控制制度建設(shè)落后，效果較差

內(nèi)部控制是單位為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由管理者和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策擴(kuò)程序。事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)包括貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理。在事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度不健全：內(nèi)部控制方法體系不完善，業(yè)務(wù)流程不合理表現(xiàn)較為突出。事業(yè)單位在對(duì)外投資、大額資金支付、重大項(xiàng)目審批和外部融資等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度雖然有，但沒(méi)有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，為諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

(三)預(yù)算管理不能適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要

預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，重預(yù)算，輕管理；預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分，編制方法不科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容不完整；缺乏控制機(jī)制，約束力較弱等問(wèn)題在事業(yè)單位普遍存在。且事業(yè)單位預(yù)算反映的只是預(yù)算年度的收入和支出預(yù)算，對(duì)銀行貸款、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)行為，尚未形成明確的預(yù)算管理機(jī)制，因此，財(cái)政和主管部門(mén)無(wú)法通過(guò)預(yù)算管理渠道，全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不能有效地預(yù)測(cè)、防范和控制。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施

(一)改革事業(yè)單位體制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理制度

要盡快建立事業(yè)單位分類標(biāo)準(zhǔn)體系，完善不同類型事業(yè)單位的財(cái)政管理制度，形成科學(xué)的財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系；各事業(yè)單位必須建立一整套完整的制度。規(guī)范制度應(yīng)設(shè)立專門(mén)小組負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)適合本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理目標(biāo)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范與管理辦法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)督管理，并建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小給予風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，以對(duì)其精神、心理等方面進(jìn)行補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)。加快推進(jìn)事業(yè)單位人事制度改革，完善工資制度，健全社會(huì)保障制度。

(二)全面引入謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)主體當(dāng)前面臨多種會(huì)計(jì)方法時(shí)應(yīng)選擇能低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債和損失的方法。比如：對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在通貨膨脹時(shí)期，對(duì)材料采取后進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)采取加速折舊等等。為進(jìn)一步控制事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延，建議在修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》時(shí)能夠全面引入會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，要求事業(yè)單位必須根據(jù)實(shí)際情況，明確籌資目的，確定籌資規(guī)模，提高資金的使用效益。

(三)建立貸款審批制度要進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位貸款管理，建立嚴(yán)格的貸款審批制度

第一，要建立事業(yè)單位貸款的可行性報(bào)告制度。要通過(guò)可行性論證，明確事業(yè)單位貸款的額度、性質(zhì)、條件、還款來(lái)源、還款時(shí)間、用款計(jì)劃等。第二，要建立事業(yè)單位貸款的專家論證制度。對(duì)超大規(guī)模的貸款，在必要時(shí)可以舉行聽(tīng)證會(huì)，征求社會(huì)各界對(duì)事業(yè)單位貸款的意見(jiàn)。第三，要明確貸款審批程序和權(quán)限。第四，要建立事業(yè)單位貸款的公示制度。貸款事項(xiàng)審批前，要在媒體進(jìn)行公示。

(四)建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和問(wèn)責(zé)制度

要建立事業(yè)單位定期向財(cái)政和主管部門(mén)書(shū)面報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況制度，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，提出避免風(fēng)險(xiǎn)的主要方案和措施；對(duì)重大、緊急風(fēng)險(xiǎn)情況，要實(shí)行立即報(bào)告制度，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。問(wèn)責(zé)制是指由于故意或者過(guò)失，不履行或者不正確履行職責(zé)。以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國(guó)家或他人的合法權(quán)益，造成不良影響和后果的行為，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)是本單位風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的第一責(zé)任人。

(五)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的不斷進(jìn)步，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度實(shí)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。首先，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以指標(biāo)化、數(shù)量化。其次，要量化預(yù)警線，分析預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警值。預(yù)警值可根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)算推出，也可以據(jù)經(jīng)驗(yàn)值測(cè)算。第三，要充分借助于現(xiàn)代信息技術(shù)。面對(duì)海量信息數(shù)據(jù)，要善于借助現(xiàn)代信息技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)時(shí)甄別信息數(shù)據(jù)。實(shí)現(xiàn)報(bào)警方式的及時(shí)性和有效性。