常見虛假注冊(cè)資本手法探析

叢遠(yuǎn)兵

我國《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》寫到：公司注冊(cè)資本是公司在登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東或者發(fā)起人實(shí)繳或者認(rèn)繳的出資額。投資者必須按照公司設(shè)立的合同或章程如實(shí)的繳納注冊(cè)資本。然而，目前社會(huì)上虛假注冊(cè)資本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。注冊(cè)資本審驗(yàn)業(yè)務(wù)是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)之一。虛假注冊(cè)資本導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告與事實(shí)不符，造成企業(yè)取得法人資格并危害社會(huì)交易安全、侵犯債權(quán)人利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于虛假注冊(cè)資本造成的危害難脫其咎，不可避免地在訴訟案件中承擔(dān)連帶責(zé)任。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟練掌握驗(yàn)資業(yè)務(wù)的技巧，熟悉常見虛假注冊(cè)資本手法，合理規(guī)范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，提高驗(yàn)資質(zhì)量。

虛假注冊(cè)資本的形式

虛假注冊(cè)資本在公司設(shè)立或增資登記過程中或者公司設(shè)立之后，欺騙公司登記部門或其他投資人以獲取公司登記行為。虛假注冊(cè)資本包括：虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資和抽逃注冊(cè)資本，三者簡稱為“兩虛一抽”。

1虛報(bào)注冊(cè)資本，是指申請(qǐng)公司登記的個(gè)人或者單位，使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段，虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記的行為。

2虛假出資，是指公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，欺騙繳足出資的公司其他股東、債權(quán)人和社會(huì)公眾的行為。

3抽逃注冊(cè)資本，是指公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的行為。

我國關(guān)于注冊(cè)資本的有關(guān)法律法規(guī)針對(duì)上述三種類型的虛假注冊(cè)資本行為情節(jié)嚴(yán)重的可判處“虛報(bào)注冊(cè)資本罪”，“虛假出資罪”和“抽逃注冊(cè)資本罪”。

虛假注冊(cè)資本的危害性

“兩虛一抽”的行為直接違反了國家對(duì)公司登記的管理制度，侵害了公司、投資者和債權(quán)人的權(quán)益，危及社會(huì)誠信體系建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平，破壞了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。并且在相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，虛假的注冊(cè)資本虛夸了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，造成數(shù)字繁榮，實(shí)際指標(biāo)虛假，數(shù)字失真，從而可能導(dǎo)致政府相關(guān)部門的決策失誤。

良好的信用體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，是企業(yè)制度順利、有效實(shí)施的前提。企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資等違法行為會(huì)給企業(yè)的發(fā)展、交易安全的維護(hù)與債權(quán)人利益的保障帶來相當(dāng)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

虛假注冊(cè)資本會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不正確的驗(yàn)證意見而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所需承擔(dān)民事賠償責(zé)任和行政責(zé)任的可能性，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師需承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任，使得驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

常見虛假注冊(cè)資本手法

(一)虛報(bào)注冊(cè)資本的常見手法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，系證明注冊(cè)資金到位的主要法律文件，因此，虛報(bào)注冊(cè)資本主要是圍繞著如何取得驗(yàn)資報(bào)告展開的。常見手法如下：

1出資人把部分資金在驗(yàn)資賬戶中循環(huán)進(jìn)出，然后以銀行進(jìn)賬單驗(yàn)資達(dá)到虛報(bào)注冊(cè)資本的目的；

2出資人將銀行借款或匯入的往來款項(xiàng)不及時(shí)入賬，盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式獲得銀行出具的收款憑證，達(dá)到虛假增資的目的；

3串通或欺騙金融機(jī)構(gòu)取得銀行收款憑證，或直接偽造或變?cè)煦y行收款憑證，然后再欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，

4私刻會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章，或者對(duì)驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行加工變?cè)欤?/p>

5虛構(gòu)資本公積、盈余公積、未分配利潤，然后通過這些項(xiàng)目轉(zhuǎn)增資本騙取驗(yàn)資報(bào)告，

6利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互投資虛增注冊(cè)資本。

(二)虛假出資的常見手法

常見的虛假出資手法如下：

1中介機(jī)構(gòu)“一條龍”服務(wù)虛假出資。一些中介機(jī)構(gòu)在代辦工商營業(yè)執(zhí)照中，實(shí)行了“一條龍”的服務(wù)，一切由中介機(jī)構(gòu)操辦。公司創(chuàng)辦者只需交納一定的手續(xù)費(fèi)，甚至可以在“零”出資的情況下直接由中介公司代辦營業(yè)執(zhí)照，虛構(gòu)投資行為，

2利用本公司的其他銀行賬戶將資金以借款名義借給股東，然后以股東名義作為投資追加注冊(cè)資本，但實(shí)際上，公司未將資金交付給借款的股東，借款的股東也未辦理資金轉(zhuǎn)移手續(xù)，而是公司將股東所借資金在該公司銀行賬戶之間內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，股東本身并未增加任何實(shí)際投資。

3以房屋、車輛等不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)出資的，采取辦理虛假財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)出資，或者已經(jīng)辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但實(shí)物并未交付?！秶鴦?wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例>的決定》明確規(guī)定：“出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件”，

4以實(shí)物方式交付的，采用少交多報(bào)或者在評(píng)估作價(jià)時(shí)，故意高估作價(jià)再作為出資；

5利用資產(chǎn)評(píng)估增值虛假出資。有的企業(yè)為辦理銀行信用等級(jí)或銀行貸款，對(duì)其擁有的房屋或土地使用權(quán)申請(qǐng)?jiān)u估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果的增值部分計(jì)人了資本公積科目，隨后做轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理并申請(qǐng)驗(yàn)資。

(三)抽逃出資的常見手法

抽逃出資是指在公司成立后，公司股東將其出資部分或全部抽回，常見手法如下：

1以各種名目(如往來款、購貨款)在驗(yàn)資后將公司的貨幣出資抽走，此方式一般抽逃時(shí)間與注冊(cè)日期接近，長期掛其他應(yīng)收款，掛賬方多為股東或關(guān)聯(lián)方，理由多為采購材料等，或抽逃資金后不做賬，貨幣資金賬實(shí)不符；

2虛報(bào)利潤、不提或少提法定盈余公積以增加可分配利潤，后以分配利潤名義直接從公司提走貨幣資金；

3以借貸資金進(jìn)行驗(yàn)資，公司成立后將公司資金用于償還借貸資金；

4將注冊(cè)資金的貨幣出資部分，股東以購買設(shè)備等為名，用假購物收款收據(jù)入賬，虛構(gòu)“購買存貨和固定資產(chǎn)”事宜，或者將注冊(cè)資金中貨幣出資的部分在企業(yè)成立后抽走部分或全部，然后用其他非貨幣資產(chǎn)補(bǔ)賬(事實(shí)上不存在或者高估價(jià)格)；

5出資人以虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式從公司提取資金。

此外還有企業(yè)通過對(duì)投資主體的惡意反投資、捐贈(zèng)、提供抵押擔(dān)保等形式，或者企業(yè)進(jìn)行借款而由股東使用等方式進(jìn)行抽逃。

注冊(cè)資本審驗(yàn)的幾點(diǎn)建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)驗(yàn)資中存在的問題或不足，深刻理解《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》有關(guān)規(guī)定，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資鑒證風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，準(zhǔn)確理解和嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中始終保持高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出各種判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審驗(yàn)程序時(shí)，也應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行業(yè)務(wù)，發(fā)表意見，不為委托人或第三人的非法意思表示所左右。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)資本的審驗(yàn)中要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面工作：

1審驗(yàn)客戶的基本情況，調(diào)查了解的內(nèi)容一般包括：出資者人數(shù)、出資方式、出資數(shù)額及有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明等。

2審驗(yàn)貨幣資金出資時(shí)。要重點(diǎn)審查銀行對(duì)賬單，必須索取和分析合理一段時(shí)期內(nèi)銀行對(duì)賬單，分析其資金的增減變化情況，對(duì)其中明顯異常的金額予以充分關(guān)注。

3審驗(yàn)房屋、設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)出資的，除實(shí)施審驗(yàn)產(chǎn)權(quán)證書、合同或協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單以及進(jìn)行實(shí)地觀察程序外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相應(yīng)的付款憑證等資料，查驗(yàn)是否已按合同或協(xié)議的約定付清款項(xiàng)，進(jìn)一步確定產(chǎn)權(quán)歸屬。

4審驗(yàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬和作價(jià)的合理性。

5審驗(yàn)未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)，檢查以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否符合國家有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容。

6審驗(yàn)是否存在抽逃注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)審查往來賬戶抽逃出資(企業(yè)往往通過往來賬戶進(jìn)行處理)，對(duì)實(shí)物出資的應(yīng)該實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物與出資是否相符。