關(guān)于企業(yè)會計準則實施以來若干業(yè)務(wù)問題的解讀

秦文嬌

新《企業(yè)會計準則》實施以來，財政部會計司通過各地方財政部門等途徑建立了對新準則執(zhí)行情況的實時動態(tài)跟蹤反饋機制，密切關(guān)注新準則的執(zhí)行情況發(fā)現(xiàn)問題及時加以解決，先后又發(fā)布了《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計準則解釋》以及《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》等一系列法律法規(guī)，對新準則實施以來若干會計事項進行了解釋和修訂，現(xiàn)將實務(wù)工作中影響較大的問題做一解讀。

關(guān)注長期股權(quán)投資“清算性股利”的會計變革

什么是清算性股利?新《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，即應(yīng)作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。否則，作為投資收益性質(zhì)的股利，應(yīng)計入投資收益。新《企業(yè)會計準則》沿用了舊《企業(yè)會計準則》對清算性股利的會計處理，將其作為一種對投資單位的資本返還，而非投資報酬。對清算性股利以后各年度投資收益的確認，新舊準則都有一個相對復(fù)雜的計算公式：

(應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

而《企業(yè)會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計算與會計處理。即對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。即準則解釋第3號不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計入當(dāng)期損益。會計處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

但是，對于權(quán)益法下清算性股利的處理，新舊規(guī)定截然不同：

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。即權(quán)益法與成本法對清算性股利的處理完全相同。

而《企業(yè)會計準則解釋第3號》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認投資收益，但對于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項遞延稅款的會計處理

對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》進行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負債表日后事項在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目的使用。無論在實務(wù)工作中還是會計考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

但是需要注意的是，對于涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計師協(xié)會編著的《2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會計》以及由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解(2008)》，既未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。而此前的教材及準則講解，對于發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。

鑒于如此變動，筆者認為：

1企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進行，如果資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后事項以前年度損益的追溯調(diào)整只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(5月31日)前，稅務(wù)機關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額的。

2財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。一般上市公司財務(wù)報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負債表日后事項這個期間企業(yè)都有權(quán)可以自行申報，自查自糾，自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)說明情況，調(diào)整修改報告年度的應(yīng)納稅所得額。

3以前的教材或準則講解將匯算清繳后調(diào)整事項對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債”科目，不符合《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務(wù)機關(guān)匯算清繳流程的規(guī)定。

商譽的確認應(yīng)重視實質(zhì)

根據(jù)《<企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并>應(yīng)用指南》及《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)，負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，新準則不再將其歸為無形資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認為是內(nèi)部交易行為，計量以賬面價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“權(quán)益法”，合并差價調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目：對于非同一控制，一般認為具有商業(yè)實質(zhì)，是獨立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“購買法”，合并差價調(diào)整作為“商譽”(借差)或“營業(yè)外收入”(貸差)處理，即只有對非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽。

但是，由于商譽公允價值的采用以及一些企業(yè)特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財政部等相關(guān)部門又對以下問題逐一作了規(guī)范：

1負商譽的確認要予以披露。新準則將負商譽計入當(dāng)期損益針對我國當(dāng)前實際，顯然不符合穩(wěn)健原則。為此《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。在出現(xiàn)負商譽的情況下，應(yīng)對合

并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)，負債(包括或有負債)的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

這一限制性規(guī)定，能在一定程度上防止可辨認凈資產(chǎn)公允價值過高而產(chǎn)生的負商譽對利潤表的影響，對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債(包括或有負債)的公允價值的復(fù)核和披露，至關(guān)重要。

2購買上市公司應(yīng)形成“實質(zhì)”業(yè)務(wù)。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業(yè)特別是民營企業(yè)無法直接上市，可能會曲線救國，買殼上市。為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，財政部發(fā)布了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)，規(guī)定企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商謄或確認計入當(dāng)期損益。

該規(guī)定按照實質(zhì)重于形式的原則，要求有交易才能做業(yè)務(wù)處理，任何確認都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動之外的購買，出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。對沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實質(zhì)的購買行為，財會函[2008]60號視同集團公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算，不產(chǎn)生“商譽”或損益(負商譽)。

3商譽減值備受中介部門關(guān)注。為減少職業(yè)風(fēng)險，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2008年度財務(wù)報表審計工作的通知》。提示商譽的減值尤其皮引起注冊會計師的重視，謹防收益操縱?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準備。減值測試是基于一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認定商譽所屬的資產(chǎn)組，如何避免被錯誤的分配給過大或過小的資產(chǎn)組是實際操作的關(guān)鍵，也是注冊會計師審計的難點。因為缺乏客觀的標準，企業(yè)會通過自己的主觀判斷甚至武斷，進而達到盈余管理的目的。

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理幾經(jīng)修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態(tài)。

在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，依據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費甩比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。

對上市公司利潤影響較大的債務(wù)重組收益的確認

新《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》最大的“亮點”是：債務(wù)人可以確定債務(wù)重組收益。新準則實施之初，新會計準則對債務(wù)重組計量方式的變化為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，特別是對ST公司來說，債務(wù)重組成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑。

鑒于此，財會函[2008]60號文做了原則性的規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

考慮到我國資本市場監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進行的債務(wù)重組已成為上市公司年報編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規(guī)定：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方，上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。

固定資產(chǎn)大修理費用以及盤盈的會計處理

1固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部直接計入當(dāng)期費用。即新準則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入到“銷售費用”外，其他的固定資產(chǎn)修理費用支出都是作為“管理費用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以在準則執(zhí)行過程中，有些企業(yè)無論大修或者中修，一律都計入了當(dāng)期損益。

財會函[2008]60號將這一問題予以明確：固定資產(chǎn)大修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)。

即固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出需要劃分資本性支出和費用化支出。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量)，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費用甩論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業(yè)判斷能九并具有一定的職業(yè)道德感否則會導(dǎo)致報表信息失真，會計利潤不實。

2按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策，會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。這里強調(diào)了存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，屬于前期差錯。

按照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》“待處理財產(chǎn)損溢”科目說明中，則只對固定資產(chǎn)的盤盈視作前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而對存貨的盤

盈仍然通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入當(dāng)期損益。

鑒于以上存貨與固定資產(chǎn)盤盈的不同處理，應(yīng)該如此理解：按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第十七條的“重要性原則”，即企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對金融資產(chǎn)中限售股權(quán)的劃分

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》縮小了原長期股權(quán)投資的范圍，對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，新準則不再像原準則那樣一律記入長期股權(quán)投資采用成本法核算，而是區(qū)分是否可以可靠的獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，才歸為長期股權(quán)投資，對于公允價值能可靠計量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值計量，但實務(wù)中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權(quán)投資，還是列為交易性金融資產(chǎn)抑或是可供出售金融資產(chǎn)，許多同仁較難求解。

1交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)主要區(qū)別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。但)公允價值變動損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價值進行后續(xù)計量，前者公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，后者公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積”轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”。(3)減值的計提不同。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，可以計提減值準備。

2限售股權(quán)會計處理

《企業(yè)會計準則解釋第3號》，《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業(yè)會計準則講解(2008)》規(guī)定一致：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))。對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3股權(quán)分置限售股權(quán)的會計處理

《企業(yè)會計準則解釋第1號》對股權(quán)分置限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整計入資本公積。

即股改限售股可以劃分為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，但不可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負債確認的特殊情形

《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在實務(wù)操作中應(yīng)注意：

1按照會計的“及時性”原則，遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認應(yīng)該在暫時性發(fā)生時立即確認，而非期末等其他時間確認。

2暫時性差異并非資產(chǎn)和負債項目才能產(chǎn)生，其他不符合資產(chǎn)，負債條件的交易或事項，如果能夠確定計稅基礎(chǔ)，并且與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異，也要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。例如：開辦費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。

3關(guān)注不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況。企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)，負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性因此在這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等。

4關(guān)注不確認遞延所得稅負債的情況。同樣是根據(jù)“歷史成本原則”，對于非同一控制下的企業(yè)合并，商譽的初始確認形成應(yīng)納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業(yè)會計準則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。

5關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)和負債對應(yīng)科目。

確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的同時，不僅僅只調(diào)整所得稅費用還可能調(diào)整資本公積(可供出售的金融資產(chǎn))，也有可能調(diào)整商譽(非同一控制下的合并)。