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    試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

    2009-11-09 06:41:22
    魅力中國 2009年27期
    關(guān)鍵詞:董事會制度建設(shè)

    高 露

    內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。建立并不斷完善內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下,現(xiàn)代企業(yè)要想立足于此環(huán)境中,就應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度不僅要遵循合理性、適應(yīng)性、可行性、有效性、健全性等原則外,還要創(chuàng)建良好的控制環(huán)境,建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度,加強對重點業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實施控制,以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)有作用。

    一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

    內(nèi)部控制的概念源于西方國家,它是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造,并由審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度、操作程序、管理方法及控制措施,其作用是保障企業(yè)內(nèi)部營運目標的實現(xiàn),它貫穿于企業(yè)制度、機制運行的全過程。只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就必須要加強內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

    內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)經(jīng)營管理的“規(guī)章制度”,也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。

    目前,部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或幾個關(guān)鍵點進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控,使得內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。

    同時,一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度失效,進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、管理信息失真的一個重要原因。所以說,內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。

    由此可見,無論是從國家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是十分必要的。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行現(xiàn)狀及存在的問題

    由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響,我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷,許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。目前,我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題:

    (一)對內(nèi)控認識不足

    目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認識上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。

    (二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織虛位

    規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段,公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無實。

    有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地”放權(quán)讓利”,致使原廠長負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制,作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。同時,很多公司要么沒有內(nèi)部審計機構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

    (三)內(nèi)部機制不健全,控制乏力

    為了保證控制目標的實現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認并用以處理風(fēng)險的行為已經(jīng)有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由于沒有人認真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

    而且,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

    (四)風(fēng)險意識差,內(nèi)部壓力不足

    由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險意識,更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

    三、完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的對策

    筆者認為,我國應(yīng)根據(jù)當前社會經(jīng)濟形勢,結(jié)合企業(yè)的具體情況。借鑒美國先進的內(nèi)控制度,大力推行適合國情和企業(yè)的內(nèi)控制度。

    (一)大力加強企業(yè)外部環(huán)境建設(shè),從根源上解決當前我國內(nèi)部控制存在的問題

    當前我國存在著部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務(wù)報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況,從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過程可以看出,經(jīng)濟的發(fā)展推動了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標和內(nèi)容。從我國的現(xiàn)實看,市場經(jīng)濟正處于起步階段,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式落后、管理水平低下,對內(nèi)部控制的認識普遍不足,由于公司治理的內(nèi)外機制欠缺,企業(yè)沒有實施內(nèi)部控制的動力。改進我國企業(yè)的內(nèi)部控制,不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實施范圍,更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機制這樣的高度來奠定企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。筆者認為,當前,應(yīng)大力加強外部控制機制的建設(shè),為內(nèi)部控制機制建立一個良好的運行環(huán)境,進而保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。加強外部控制機制的建設(shè)應(yīng)著重從以下兩點人手:

    1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建現(xiàn)代企業(yè)制度,真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。配合國有資產(chǎn)管理體制改革,解決所有者缺位問題。

    2.加強法制建設(shè)。加大內(nèi)部控制制度的立法力度。對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等措施要落實到位,加強法制宣傳和執(zhí)行力度,切實按照法律法規(guī)辦事,建立一個法制社會。

    (二)加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

    加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的,筆者認為,同美國相比,我國企業(yè)應(yīng)該特別要加強發(fā)揮董事會的作用,同時切實加強軟控制建設(shè)。

    1.切實發(fā)揮董事會的作用。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,目前,我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理班子,但在實際工作中,真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。加強企業(yè)內(nèi)部控制,首先要加強董事會的建設(shè),發(fā)揮董事會的作用和潛能,使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。在美國的企業(yè)中,董事會一直很受重視,其董事的選擇,搭配及組成等方面都極為嚴格。

    2.加強軟控制建設(shè)。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。形而下之學(xué),人人可達,形而上之道,非常人可體會。有形的東西容易看到,通過模仿、練習(xí)而學(xué)會。無形的東西要通過不斷地摸索、積累、思考而后才可能升華得到。通過這么多年向西方發(fā)達國家的學(xué)習(xí),我國大多數(shù)企業(yè)已基本掌握了一般的管理理論和方法,并能夠運用于實踐。但由于缺乏管理理念,難以建立良好的企業(yè)文化,使管理制度、管理方法流于形式,沒有強大的生命力,對企業(yè)發(fā)揮的作用很有限。筆者認為,我國企業(yè)應(yīng)從高層管理者做起,逐步學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、建立良好的管理理念,積極發(fā)揮軟控制的作用。

    (三)在實踐中總結(jié)發(fā)展內(nèi)部控制理論,建立具有中國特色的內(nèi)部控制理論

    隨著改革事業(yè)的發(fā)展,企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求,客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善,市場競爭的日趨激烈,為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,要求企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。新修訂的《會計法》十分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題,但在內(nèi)部控制建設(shè)的實務(wù)處理方面不具備可操作性,財政部制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等五個規(guī)范,應(yīng)在實踐中逐步完善并進一步系統(tǒng)化。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。我們要借鑒世界先進企業(yè)的管理經(jīng)驗,結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。不斷發(fā)展完善企業(yè)內(nèi)部控制理論和實踐活動,以推動實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

    (作者單位:平頂山熱力集團龍源型材)

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