小民營企業(yè)的會計規(guī)范分析

吳　峰

小民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色,由于這種形式發(fā)展歷史較短,不可避免地存在著法人身份不合理,內(nèi)部牽制制度缺乏,會計核算不規(guī)范,會計信息可信度低等一系列需要規(guī)范的問題。通過健全小民營企業(yè)內(nèi)部財務會計制度,依靠社會力量以及加強對小小民營企業(yè)的司法監(jiān)督及社會監(jiān)督,將會使民營企業(yè)的會計管理體制逐漸趨于完善。只有使小民營企業(yè)的會計核算走上健康的發(fā)展軌道,才能使其健康穩(wěn)定地發(fā)展,并為國家的宏觀管理方面提供有用的會計信息。

一、小民營企業(yè)會計規(guī)范的意義

(一)有利于小民營企業(yè)建立內(nèi)部控制機制

由于小民營企業(yè)的內(nèi)部管理手段落后,會計核算體系薄弱。經(jīng)營者無法完整、真實、系統(tǒng)地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,經(jīng)營者只能根據(jù)自己的經(jīng)驗來管理企業(yè)、因而不能對企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售進行有效的控制。這種缺乏內(nèi)部控制的管理帶有很大的盲目性,既限制了企業(yè)的發(fā)展壯大,又浪費了企業(yè)的經(jīng)濟資源,降低了資產(chǎn)效率。因此,以健全的會計核算體系為基礎的內(nèi)部控制制度對于我國小民營企業(yè)的發(fā)展顯得極為重要,建立一套完整的會計核算體系,可使經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營過程有準確、清晰、具體的掌握,從全局上合理調(diào)度、充分利用企業(yè)的經(jīng)濟資源,實現(xiàn)利潤最大化目標,從而促進企業(yè)的快速發(fā)展。

(二)有利于小民營企業(yè)獲得更多的對外融資機會

我國的民營經(jīng)濟只有二十多年的發(fā)展歷史,絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小,面臨著資金短缺的問題,加入WTO后,小民營企業(yè)面臨外資企業(yè)的沖擊,單靠自有資金原始積累的方式發(fā)展,在較短的時問內(nèi)很難發(fā)展成大規(guī)模企業(yè)。規(guī)模小、經(jīng)濟資源分散的經(jīng)濟主體必將很難在市場競爭中取得優(yōu)勢,被淘汰的可能性就更大。完善的會計核算體系是企業(yè)對外融資的先決條件,真實、完整的會計信息披露能使資本市場對小民營企業(yè)的了解更為具體,增強金融機構(gòu)對小民營企業(yè)的信任度,從而提高小民營企業(yè)對外融資的機率。

二、小民營企業(yè)的會計規(guī)范的影響與原則

(一)對會計工作的影響因素

1.宏觀因素的影響。宏觀社會環(huán)境包括國家與各地方的經(jīng)濟政策、會計政策、經(jīng)濟發(fā)展水平和會計管理水平等因素,這些因素的變化對企業(yè)會計核算的地位及活動空間有著直接影響。由于各地方政府對民營經(jīng)濟鼓勵態(tài)度更為明顯,各種優(yōu)化環(huán)境、促進發(fā)展的經(jīng)濟政策紛紛出臺,使得經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的市場化成分進一步提高,金融市場進一步完善,為民營企業(yè)調(diào)節(jié)資金,進行資本投資等提供了便利。此外,稅法和經(jīng)濟法等法規(guī)不以所有制實行差別待遇,為民營企業(yè)平等參與市場競爭起到了積極作用。

2.微觀因素的影響。(1)企業(yè)組織形式及投資來源。小民營企業(yè)大多為有限責任公司,但大多民營企業(yè)是親戚、家族、朋友合辦的企業(yè),往往由親戚代替規(guī)章制度。(2)業(yè)主素質(zhì)。小民營企業(yè)業(yè)主往往是投資者有事經(jīng)營管理者,企業(yè)管理目標能否實現(xiàn)取決于企業(yè)主以往的管理經(jīng)驗和個人素質(zhì),這直接影響了會計管理水平的高低。(3)企業(yè)文化。企業(yè)文化影響著會計人員選拔使用、會計管理方式及財會信息在企業(yè)管理中的使用程度,在一定程度上,也是企業(yè)能否吸引和穩(wěn)定會計人才的重要因素。(4)科技發(fā)展狀況。尤其是高科技民營企業(yè)里,人力資源是企業(yè)最為重要的資源,企業(yè)的發(fā)展壯大要靠科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,科技發(fā)展狀況影響企業(yè)管理機制和利潤分配機制,也影響會計管理的職能作用發(fā)揮。

(二)規(guī)范會計工作遵循原則

1.以國家的財政經(jīng)濟政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。國家的財政政策、法規(guī)和制度是市場經(jīng)濟建設的重要保證,會計制度是經(jīng)濟管理的重要制度。設計會計制度時必須以國家的財政經(jīng)濟政策、法規(guī)和制度為依據(jù),否則就不能提供滿足國家宏觀管理需要的財務信息。

2.充分貫徹成本效益原則。規(guī)范會計行為,保證企業(yè)目標的實現(xiàn),不能不講運行質(zhì)量和工作效率,應在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度設計更簡潔明了,更具有操作性。要考慮其設計和運行成本與效益的關系,實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。

3.原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場經(jīng)濟條件下,國家為了確保整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展,并為每個企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競爭環(huán)境,必然制定相應的宏觀政策法規(guī)。企業(yè)財務管理是在國家財經(jīng)法規(guī)政策的指導下進行的微觀管理,因此企業(yè)在制定會計制度時必須遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策。但同時也必須注意到企業(yè)運轉(zhuǎn)特點,即企業(yè)人、財、物、信息各因素,供、產(chǎn)、銷各過程,籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié),交錯形成多個變量,綜合發(fā)揮作用。

4.相對穩(wěn)定和不斷完善、改革相結(jié)合的原則。規(guī)范會計工作的會計制度一旦設計完成,執(zhí)行起來就不要隨意改動,這樣勢必造成會計工作的不一致性,提供的信息口徑就會經(jīng)常變動,影響會計信息質(zhì)量。當然,也要根據(jù)具體情況進行不斷的完善和改革,使之更加適應國家政策和工作實際。

三、規(guī)范小民營企業(yè)會計的思路

要想獲得快速發(fā)展并取得優(yōu)異成績,企業(yè)先要有先進的管理經(jīng)驗,嚴格的質(zhì)量管理,在不斷加強技術(shù)創(chuàng)新的同時,更應加強財務管理,規(guī)范和提高財會工作水平,促進企業(yè)整體管理水平和效益的提高。

(一)健全小民營企業(yè)內(nèi)部財務會計制度

企業(yè)應嚴格遵守國家的有關財經(jīng)法律、法規(guī),建立健全一整套規(guī)范的財務會計制度,比如《小企業(yè)會計制度》,并嚴格執(zhí)行。

1.建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分,它主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工,稽核工作的職責、權(quán)限,審核會計憑證和復核會計賬簿,會計報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工處理,以起到一種相互制約的作用。例如,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用債權(quán)債務賬目的登記工作,即“管賬不管錢,管錢不管賬”。 通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立,既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整,又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機制。

2.建立健全內(nèi)部審計制度,實施對會計的再監(jiān)督。內(nèi)部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的手段,其目的是為了健全小民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯防弊,改善經(jīng)營管理,保證小民營企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展,提高經(jīng)濟效益。在建立內(nèi)部審計制度時,要堅持內(nèi)部審計機構(gòu)與財務機構(gòu)分別獨立的原則,同時要保證內(nèi)審人員獨立于被審計部門,只有這樣才能更好地實施會計的再監(jiān)督作用。

3.建立財務審批權(quán)限和簽字組合制度。小民營企業(yè)建立財務審批權(quán)限和簽字組合制度的目的在于加強企業(yè)各項支出的管理,體現(xiàn)財務管理的嚴格控制和規(guī)范運作。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的順序進行審批;在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名,同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務,對于沒有完成簽字組合的業(yè)務支出,出納員應拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財務審批權(quán)限和簽字組合制度,對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

4.建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責,企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員也要定期向管理當局提供成本費用方面的各種報表,以利于經(jīng)營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。

(二)依靠社會力量幫助小民營企業(yè)實現(xiàn)財務會計規(guī)范化

靠單個小民營企業(yè)力量達到財務會計規(guī)范化,有的企業(yè)會遇到人手不足和業(yè)務技能不夠的問題。因此,有必要依靠社會力量幫助小民營企業(yè)實現(xiàn)財務會計規(guī)范化。可以通過小民營企業(yè)協(xié)會或工商聯(lián),組織離退休財會、銀行等方面專業(yè)人士,吸收社會待業(yè)專業(yè)人士,建立若干小民營企業(yè)財務會計輔導站,幫助有需要的小民營企業(yè)開展財務會計工作,推進小民營企業(yè)財務會計工作逐步達到規(guī)范化。小民營企業(yè)財務會計輔導站的主要任務是通過幫助小民營企業(yè)加強財務會計基礎工作和貫徹執(zhí)行財政部門制定的會計制度,從而推動小民營企業(yè)提高財務管理和會計核算水平。

(三)加強外部監(jiān)管力度

根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定,要求小民營企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的,應及時嚴肅處理。同時,財政部門應加強工作指導,幫助小民營企業(yè)依法建賬。其次應加強對小民營企業(yè)會計人員的監(jiān)督,財政部門應依據(jù)有關法規(guī)作好以下工作:第一,對小民營企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。第二,定期對小民營企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育,不斷提高業(yè)務水平,并充分發(fā)揮其作用。第三,對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。最后,財政部門應督促小民營企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

(作者單位:鄭州瑞和財務管理有限公司)