提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

趙素英

摘要:影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因是多方面的,而企業(yè)內(nèi)部控制不健全,是一個(gè)重要方向。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根治會(huì)計(jì)信息失真,除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理措施外,也應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制。鑒于此,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題作了簡(jiǎn)要分析,并提出了相應(yīng)的完善建議。

關(guān)鍵詞:提高 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 完善 企業(yè)內(nèi)部控制

對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,我們一直是依靠會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息內(nèi)部的鉤稽關(guān)系或邏輯關(guān)系來維系的。我們制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范對(duì)外會(huì)計(jì)信息,把會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任局限在會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師范圍內(nèi)。事實(shí)證明,僅僅這樣做很難保證會(huì)計(jì)信息中的掩蓋與欺詐。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,而企業(yè)內(nèi)部控制不健全是其中一個(gè)重要方面,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量除完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理等措施外,也應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制。目前,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急是找出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,并制定相應(yīng)的完善措施。

一、內(nèi)部控制存在的問題不容忽視

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

有的單位連必要的賬都沒有,或設(shè)立多本賬,直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算,人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),亂擠亂攤成本、虛報(bào)收入和利潤(rùn);有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,賬務(wù)處理混亂,缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,使得員工相互勾結(jié)。有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,賬實(shí)不符,大量潛虧隱藏在庫存中。

(二)對(duì)內(nèi)部控制不重視,缺乏內(nèi)部控制理念

長(zhǎng)期以來,由于種種原因,我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在:未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn),并使之成文,讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。雖然建立了但很不健全,如較重視產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制,但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào);經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理,造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí);較重視實(shí)物控制,而忽視對(duì)行為者的控制等等。雖然制定了全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí),未能發(fā)揮有效作用來制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,控制失效。

(三)內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,或存在觀念上的誤解,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H與財(cái)務(wù)部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全,業(yè)務(wù)不規(guī)范,人員素質(zhì)低,作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下,又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境,財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下,會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題,會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須完善內(nèi)部控制

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。1.完善治理,使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理形成相互制衡,防止內(nèi)部人控制。2.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn),提高人員素質(zhì)。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育,使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。3.全體員工尤其是管理層樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念,特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(二)制定適合本單位的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部規(guī)范》,結(jié)合自身情況,制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé),同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次,制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

再次,作好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別在實(shí)行電算化會(huì)計(jì)條件下,特別應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程,并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

最后,內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上,掛在墻上,而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此,內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外,還能有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向主要獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè),也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(四)管理當(dāng)局應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告

為了保證內(nèi)部控制制度的有效,必須定期對(duì)其加以評(píng)估。因此,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)估,并將評(píng)估結(jié)果披露給外部信息使用者。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告,可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。

一方面,在內(nèi)部控制報(bào)告中,管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)估,并表明其財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響,這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種合理保證,可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。

(作者單位:河北邯鄲市交通局地方道路管理局)