淺談醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)會(huì)體系的變革

周　莉

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位體制的改革，已逐步將事業(yè)單位推向市場(chǎng)，事業(yè)單位尤其是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境也發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系已明顯不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，要求深化改革和完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為各事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的迫切需要。筆者結(jié)合自己的工作對(duì)當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系改革進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生事業(yè)單位；財(cái)務(wù)體系；變革

我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)會(huì)體系自建國(guó)以來(lái)一直是依照預(yù)算會(huì)計(jì)體系的。1993年實(shí)施了“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)改革，企業(yè)首先改革了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。爾后，我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)改革也就開(kāi)始了動(dòng)作。從1994年開(kāi)始，財(cái)政部組織啟動(dòng)了全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，1996年11月，財(cái)政部八號(hào)令發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，1997年5月和7月，財(cái)政部又分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這些法規(guī)制度成為了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的重要規(guī)范。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)會(huì)體系造成的影響

第一，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系分為預(yù)算會(huì)計(jì)(或稱(chēng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì))體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系。我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。當(dāng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位被推向市場(chǎng)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的定位就發(fā)生了變化，以前的公益性的福利機(jī)構(gòu)(如市各大醫(yī)院)全都實(shí)行了企業(yè)化管理。以前的全額或差額撥款變成了如今的少量補(bǔ)貼(如醫(yī)院的某些大型設(shè)備補(bǔ)貼)和通過(guò)宏觀管理間接幫助享受稅收減免優(yōu)惠。這樣的結(jié)果，就造成了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的理論基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖，以前的會(huì)計(jì)體制已明顯不適合如今的財(cái)務(wù)體系的現(xiàn)實(shí)要求。

第二，政醫(yī)分開(kāi)，如今我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位已沒(méi)有了行政職能和行政收費(fèi)項(xiàng)目，再?zèng)]有劃分預(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支，政府財(cái)政對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位采取減少或取消預(yù)算撥款，除少量補(bǔ)貼外，資金來(lái)源則要求醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位按照市場(chǎng)化規(guī)律進(jìn)行管理。

第三，打破醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)的壟斷，在行業(yè)內(nèi)實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制?，F(xiàn)在醫(yī)療行業(yè)、研究機(jī)構(gòu)在本行業(yè)內(nèi)部全面實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)，疾病控制機(jī)構(gòu)中的某些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)(如預(yù)防性健康體檢等)也在行業(yè)內(nèi)部開(kāi)放，壟斷地位不斷降低。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要適應(yīng)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展和生存，就必須自主理財(cái)、廣開(kāi)財(cái)源，改革原來(lái)預(yù)算體制下統(tǒng)收統(tǒng)支、結(jié)余上繳的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系。

二、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的變革趨勢(shì)

1會(huì)計(jì)管理的變革

進(jìn)行成本核算、收支配比就需要?jiǎng)澐轴t(yī)療衛(wèi)生事業(yè)財(cái)務(wù)管理的權(quán)利和責(zé)任范圍。如今大部分醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，都已進(jìn)行了成本核算，有些醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還準(zhǔn)備試行人才成本核算，這就離不開(kāi)權(quán)責(zé)發(fā)生制。但目前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是為了計(jì)算盈虧，而是為了制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)成果。這樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用又受到了很大的限制。因此我覺(jué)得，在新形勢(shì)下的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)納入企業(yè)財(cái)會(huì)體系。為了能正確計(jì)算盈虧，應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)科目取代只反映資金結(jié)存數(shù)量、不計(jì)資本增值與否的結(jié)余科目；只有這樣來(lái)籌劃資金結(jié)構(gòu)，才能為本行業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息和依據(jù)。

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)建立以利潤(rùn)指標(biāo)(結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo))為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理體系。我市有條件的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都可效仿國(guó)外同行業(yè)，嘗試朝著股份制、集團(tuán)化的方向發(fā)展，實(shí)行投資主體多元化，正確計(jì)算盈虧，這樣對(duì)醫(yī)院的正常發(fā)展，以及保護(hù)各投資主體(包括社會(huì)公眾投資者)的正當(dāng)權(quán)益是有著重要作用的。再說(shuō)，我們有些醫(yī)療行業(yè)重點(diǎn)單位已試行一段時(shí)間的全成本核算(即將全部支出劃分為成本和費(fèi)用，運(yùn)用配比原則，在當(dāng)期和以后的一段期間予以補(bǔ)償)，在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，也取得了相當(dāng)?shù)某晒Α?/p>

2財(cái)務(wù)管理的變革

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境也越來(lái)越趨向企業(yè)化。在體制改革之前，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位資金來(lái)源基本都由上級(jí)政府部門(mén)撥款，而資金提供者對(duì)所投入的資金并不要求收益權(quán)，所以沒(méi)有必要反映有關(guān)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的內(nèi)容，財(cái)務(wù)責(zé)任主要是會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，往往只重視社會(huì)效益而不重視經(jīng)濟(jì)效益。體制改革之后，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要生存下去，就必須首先要有物質(zhì)保證，自主理財(cái)，廣開(kāi)財(cái)源。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，沒(méi)有免費(fèi)使用的資金，債權(quán)人和所有人對(duì)投入資金要求收益權(quán)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位理財(cái)活動(dòng)的重點(diǎn)從反映監(jiān)督轉(zhuǎn)向資金的籌集決策和投放決策上。這就要求醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位建立以現(xiàn)金流量指標(biāo)為主的決策評(píng)價(jià)管理體系。

在預(yù)算制度下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的收入總是以現(xiàn)金形式存放在銀行，造成資金的閑置。而在新形勢(shì)下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要牢固樹(shù)立現(xiàn)金本身不能產(chǎn)生利潤(rùn)，現(xiàn)金只有用來(lái)投資才能得到利潤(rùn)的觀念。所以，要建立健全投資評(píng)價(jià)體系，完善內(nèi)部監(jiān)控制度，減少?zèng)Q策失誤。不僅要把握好直接投資，還要進(jìn)一步完善醫(yī)療決策評(píng)價(jià)和決策管理體系，以期獲得最大效益。

3財(cái)務(wù)報(bào)告的變革

在預(yù)算制度下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一，主要是行政主管部門(mén)，報(bào)表主要反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)。所以，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢(shì)下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位投資主體的多元化，財(cái)務(wù)信息要滿(mǎn)足不同目的的需要：債權(quán)人要求事業(yè)單位提供是否能按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府單位為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系(資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表、專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況表、基金增減情況表)進(jìn)行變革，統(tǒng)一使用企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。只有這樣，才能真正反映本醫(yī)療單位的盈利和虧損狀況。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)和完善醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制

按照目前的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式，今后醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位必然會(huì)納入企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系。盡管它的理財(cái)環(huán)境與完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的企業(yè)單位并不完全相同，具有一定的特殊性。區(qū)別在于以社會(huì)福利為主的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位是國(guó)家的必設(shè)機(jī)構(gòu)，不適用于破產(chǎn)法。所以，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格控制(并非禁止)投資規(guī)模和債務(wù)規(guī)模，以免發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)使國(guó)家和投資人、債權(quán)人遭受損失。因而，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)定醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位用于舉債和投資的資金不得超過(guò)自有資金的比例，以及相應(yīng)的審批程序。

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革取得長(zhǎng)足進(jìn)展的同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革也一直在醞釀、進(jìn)行之中。國(guó)家事業(yè)體制改革的進(jìn)一步深化使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革肯定也會(huì)進(jìn)一步深化。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)可以看出，每一次變革都對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等要求也越來(lái)越高。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有在不斷接受新觀念、新知識(shí)，全面提高自身的綜合素質(zhì)的情況下才能逐步適應(yīng)環(huán)境的變化，更好地應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。