淺談強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

于國(guó)恩

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是高校內(nèi)控制度的重要組成部分，本文闡述了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，分析了高校制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的三個(gè)層次，并提出強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的幾個(gè)措施，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序；是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性所實(shí)施的有關(guān)控制活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的核心，是促使單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保證，也是進(jìn)一步提升單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和改善財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)。高等學(xué)校作為具有相對(duì)獨(dú)立地位的事業(yè)法人實(shí)體，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。

一、高校制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的三個(gè)層次

1就會(huì)計(jì)工作本身來說，高校主要是圍繞貨幣資金控制這一重點(diǎn)內(nèi)容，建立并實(shí)施相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這是因?yàn)楦咝５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)絕大部份涉及到貨幣資金本身的安全完整，而且對(duì)其它的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也起到了較好的控制作用。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)管理的控制應(yīng)主要側(cè)重于以下方面：(1)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)，并確保不相容崗位；(2)建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；(3)貨幣資金的收入、支出要有合法、合理的憑據(jù)；(4)嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；(5)明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；(6)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；(7)加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負(fù)責(zé)。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，絕對(duì)不能由一人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的印章必須銷毀；(8)建立對(duì)貨幣資金的業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

2就高校整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作方面而言，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要應(yīng)立足于全面運(yùn)用預(yù)算控制方法。預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中廣泛應(yīng)用的一種控制方面，其內(nèi)部可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取措施，保證各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。高校的預(yù)算管理涵蓋預(yù)測(cè)、試算、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的完整管理過程，是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要管理控制制度。近幾年來，各高校認(rèn)真貫徹《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)預(yù)算管理相當(dāng)重視，但要使預(yù)算在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度方面有效發(fā)揮作用，還應(yīng)該在以下幾方面有所改進(jìn)和加強(qiáng)：首先，預(yù)算的內(nèi)容要全面。從資金渠道上來說，教育經(jīng)費(fèi)撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、產(chǎn)業(yè)投資收入以及以負(fù)債方式取得的資金都要納入學(xué)校的預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一管理；其次，預(yù)算的確定要科學(xué)合理。財(cái)務(wù)人員要努力提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，深入實(shí)際，全面了解，使預(yù)算收支項(xiàng)目盡可能的周全和細(xì)化，同時(shí)，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目采取不同的編制方法。第三，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，強(qiáng)化剛性管理。預(yù)算批準(zhǔn)到位后，就應(yīng)將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到單位和個(gè)人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

3就學(xué)校整個(gè)管理工作來說，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注重以下兩個(gè)方面的工作：一是要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)決策的諸環(huán)節(jié)的控制，以提高決策的科學(xué)性、正確性。校內(nèi)務(wù)部門提出的項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性分析，學(xué)校有關(guān)部門要組織各方面的專家對(duì)方案進(jìn)行充分的論證，在此基礎(chǔ)上，提出多個(gè)備選方案，提交校領(lǐng)導(dǎo)決策。校領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)，一定要按民主集中制的原則辦事，認(rèn)真聽取各方面的意見，從而使得做出的決策能真正符合學(xué)校的全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。二是要按照既相互約束，又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等項(xiàng)工作由不同的部門來操作，同時(shí)確保學(xué)校財(cái)務(wù)的集中統(tǒng)一管理，大力提倡設(shè)備與其他大宗物資的集中統(tǒng)一采購(gòu)。

二、強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的措施

1提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視程度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的人和事，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，單靠會(huì)計(jì)人員是無論如何也控制不住、搞不好的。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人到本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！边@就說單位領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并有效實(shí)施一整套內(nèi)部規(guī)章制度，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密的監(jiān)控之下有序進(jìn)行，防止舞弊、差錯(cuò)等行為的發(fā)生。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門和每位教職工的主動(dòng)性和積極性，使廣大教職工自覺遵守法律規(guī)定。

2建立、健全科學(xué)合理的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》等7個(gè)規(guī)范的要求，結(jié)合高校內(nèi)部實(shí)際情況，建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。使之切實(shí)可行，便于操作。規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程，明確會(huì)計(jì)工作有關(guān)人員的崗位分工、職責(zé)和權(quán)限，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，健全崗位輪換制。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制有利于會(huì)計(jì)人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，有利于會(huì)計(jì)工作水平的提高。對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位進(jìn)行有計(jì)劃的輪換，可以使接替人員對(duì)前任的工作進(jìn)行檢查，糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的失誤，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，也可以讓每個(gè)會(huì)計(jì)人員熟悉所有的業(yè)務(wù)處理，提高會(huì)計(jì)人員勝任各個(gè)崗位工作的能力，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平。崗位輪換實(shí)際上就是內(nèi)部監(jiān)督的過程。

內(nèi)部牽制制度和稽核制度是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的核心。因此，必須制定會(huì)計(jì)出納分開制度，制定貨幣資金支付限額、明確授權(quán)審批范圍制度，制定重大資金項(xiàng)目決策集體審議聯(lián)簽制度。明確資產(chǎn)記錄、保管、使用的分工，建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。在國(guó)有資產(chǎn)的預(yù)算、認(rèn)證、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、維修、保管、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的管理上，運(yùn)用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理組織閑置資產(chǎn)的流動(dòng)及調(diào)劑使用，提高資產(chǎn)的使用效率，減少損失浪費(fèi)。

3樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過嚴(yán)密的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校作為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)是消耗性的純支出型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)管理的大收支模式，要求高校對(duì)支出實(shí)施嚴(yán)格控制。為了緩解高等教育投人嚴(yán)重不足和持續(xù)擴(kuò)招帶來的突出矛盾，積極利用銀行信貸資金，加快高校建設(shè)，已成為了普遍現(xiàn)象。因此，高校財(cái)務(wù)管理的重要向資金重點(diǎn)投入轉(zhuǎn)移，放在大的投入上。

4建立會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制控制，加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算整體水平提高。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行中起著核心作用，而一些會(huì)計(jì)人員由于缺乏計(jì)算機(jī)技能、創(chuàng)新能力和敬業(yè)精神等專業(yè)素質(zhì)，制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全和完善。因此，要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律行為。要下力氣整改會(huì)計(jì)核算的一些死角、難點(diǎn)、不規(guī)范的行為，不能把習(xí)慣當(dāng)成規(guī)范；不能停留在應(yīng)付考核、評(píng)估、驗(yàn)收這些形式上。沒有規(guī)矩，不成方圓，要制定《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化管理制度入《財(cái)務(wù)處理程序規(guī)范》等一系列制度。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和以上的制度要求去做，一定會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)核算水平的整體提高。

5建立內(nèi)部和外部控制相結(jié)合的監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程必須納入管理制度及相應(yīng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。為了確保高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好、內(nèi)部控制能夠有時(shí)適應(yīng)新情況，做到與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須納入高校監(jiān)督管理體系中。

內(nèi)部監(jiān)督控制是按照國(guó)家的法律、法規(guī)、政策和高校內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)高校的收入、支出等方面進(jìn)行全面的監(jiān)督，高校紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)檢查和審核高校制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃方案、預(yù)算及項(xiàng)目進(jìn)行的效果是否符合最大經(jīng)濟(jì)效益原則，監(jiān)督和審核財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、收入與支出在執(zhí)行過程中的不足和錯(cuò)漏，監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)憑證、賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確和可靠，分析原因，堵塞漏洞，開源節(jié)流，增改節(jié)支，提高資金的使用效益。同時(shí)，則政、稅務(wù)、審計(jì)等政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況的了解，定期對(duì)其進(jìn)行檢查監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。另外還必須調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大干部、職工的積極性和生動(dòng)性，培養(yǎng)參與意識(shí)，提高內(nèi)控水平的實(shí)施水平和實(shí)施效果。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，并且保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將增強(qiáng)高校的自我約束機(jī)制，增加風(fēng)險(xiǎn)防范能力，全面維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。