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    企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理與內(nèi)部控制研究

    2009-11-05 05:09:52
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2009年16期
    關(guān)鍵詞:預(yù)算編制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

    耿 巍

    摘要:戰(zhàn)略管理是一種外部、動(dòng)態(tài)的管理模式,而目標(biāo)管理是一種內(nèi)部、靜態(tài)的管理模式。這兩種管理模式相互補(bǔ)充、配合,共同推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)不斷地向前發(fā)展

    關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理;內(nèi)部控制

    預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要手段,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下大中型企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制的一種科學(xué)方法。自20世紀(jì)20年代預(yù)算管理方法在美國(guó)通用電氣、杜邦、通用汽車產(chǎn)生后,這一方法很快成為大型企業(yè)集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。在我國(guó),寶鋼集團(tuán)公司創(chuàng)造的以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理法就是典型案例之一。

    目前,國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與預(yù)算管理問(wèn)題的研究較少,對(duì)二者之間相互關(guān)系的研究更是欠缺。因此,如何建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與預(yù)算管理整體框架,形成更為完善的自我控制和約束能力就顯得猶為迫切。

    一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理研究的現(xiàn)狀

    1企業(yè)預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀預(yù)算管理作為一種價(jià)值管理,是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的。在預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中,貫穿著價(jià)值和行動(dòng)的雙重管理,它是管理目標(biāo)與過(guò)程的統(tǒng)一,不但要求公司能在合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上拿出適合的全面預(yù)算,更重要的是,預(yù)算管理要滲透在公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中。

    2對(duì)于“企業(yè)集團(tuán)”的界定企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展路線有兩條:一條發(fā)源于歐美,以卡特爾、辛迪加、托拉斯和康采恩的形式逐步演變而來(lái);另一條則始于日本。兩者都基本符合關(guān)于企業(yè)集團(tuán)的基本特征,但兩者也有很大的區(qū)別,其中最大的區(qū)別是日本的產(chǎn)權(quán)制度允許存在獨(dú)特的循環(huán)持股的現(xiàn)象,因此企業(yè)集團(tuán)中可能不止一個(gè)組織者。

    二、預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

    內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可分為會(huì)計(jì)控制和預(yù)算控制。

    1會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制的目的是保證財(cái)產(chǎn)、物資的安全性,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。預(yù)算控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)??梢?jiàn),預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一部分,是一種管理機(jī)制,加強(qiáng)預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的有力手段。健全的預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施,而企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施水平又在一定程度上影響著預(yù)算管理的水平。

    2預(yù)算控制。預(yù)算控制又稱預(yù)算管理,是涉及企業(yè)方方面面的目標(biāo)體系,是整合企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流的必要經(jīng)營(yíng)機(jī)制,并在此基礎(chǔ)上建立和完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,從原材料采購(gòu)、庫(kù)存到投入生產(chǎn),直到最后制成產(chǎn)成品,是企業(yè)最基本的實(shí)物流過(guò)程;實(shí)物流的貨幣表現(xiàn)即為資金流,反映了資金的籌集、使用、投入和分配等過(guò)程;隨著實(shí)物流和資金流的形成,產(chǎn)生了反映它們運(yùn)動(dòng)過(guò)程的大量信息,即信息流。而人力資源流則貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,相關(guān)信息流也必須及時(shí)得到反饋。

    三、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的特點(diǎn)

    基于價(jià)值管理的理念,我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理與一般企業(yè)預(yù)算管理的不同主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    1企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在組織體系上,將責(zé)任中心劃分為資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)責(zé)任中心,其中資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任中心是最高層次、最重要的責(zé)任中心。

    2企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算目標(biāo)體系上,將資本增值、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等價(jià)值量指標(biāo)作為預(yù)算管理最重要、最關(guān)鍵的指標(biāo)。

    3企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算編制體系上,以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心和向?qū)?,資本預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算都要符合財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的要求。

    4企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算報(bào)告體系上,以會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)為中心,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)告作為預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)的組成部分,一方面反映各業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況,另一方面是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充和說(shuō)明。

    5企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算評(píng)價(jià)體系上,主要以價(jià)值量指標(biāo)為依據(jù),包括以價(jià)值量反映效率指標(biāo)和效果指標(biāo)。

    6企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算激勵(lì)體系上,將資本增值或經(jīng)濟(jì)效率與經(jīng)營(yíng)者的利益緊密聯(lián)系,使股東價(jià)值增加與經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬成正比。

    7企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在預(yù)算監(jiān)控體系上,將監(jiān)督控制重點(diǎn)放在對(duì)以價(jià)值為基礎(chǔ)的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算評(píng)價(jià)和預(yù)算激勵(lì)等環(huán)節(jié)。特別是從基于價(jià)值的監(jiān)控角度出發(fā),內(nèi)部審計(jì)控制發(fā)揮了重要的作用。

    在基于價(jià)值的企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理系統(tǒng)中,預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)是導(dǎo)向和基礎(chǔ),而在這兩個(gè)系統(tǒng)中,預(yù)算控制變量和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的確定是預(yù)算控制系統(tǒng)的關(guān)鍵和難點(diǎn)。

    四、通過(guò)預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制

    從企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略定位上看,企業(yè)集團(tuán)分為兩大類,即資本型(控股型)企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)業(yè)型(混合型)企業(yè)集團(tuán)。

    而企業(yè)集團(tuán)管理控制可以劃分為三種不同模式,即戰(zhàn)略規(guī)劃型(集權(quán)型)、財(cái)務(wù)控制型(分權(quán)型)和戰(zhàn)略控制型(折中型)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理一般采取折中預(yù)算的管理模式,這將從戰(zhàn)略的高度選擇了適合我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制模式,以下通過(guò)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的五個(gè)方面分別展開討論。

    1設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)——內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的健全是內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素,預(yù)算管理委員會(huì)就是預(yù)算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。它的設(shè)置不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要,也可以使各部門之間的專門信息交流變得更為方便,以保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性。作為預(yù)算管理活動(dòng)中的最高決策機(jī)構(gòu),預(yù)算管理委員會(huì)還具有綜合領(lǐng)導(dǎo)、全面協(xié)調(diào)的能力,可以確保預(yù)算的執(zhí)行及預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理委員會(huì)的成員由各重要職能部門經(jīng)理組成,并吸收高層管理人員以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員組成主席團(tuán)。預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算的實(shí)施和監(jiān)控以及預(yù)算的考核評(píng)價(jià)等后續(xù)環(huán)節(jié),必須經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的審批,實(shí)行嚴(yán)格規(guī)范的制度化。只有這樣,預(yù)算各方的利益才能得到制度保障。

    2確定預(yù)算目標(biāo)——內(nèi)部控制的直接目標(biāo)。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的作用,目標(biāo)既要先進(jìn)又要可行,既要考慮企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境,又要與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致;既要考慮企業(yè)內(nèi)部資源的配置及整合能力,又要考慮員工的努力程度和潛力的發(fā)掘。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn),它可以是財(cái)務(wù)指標(biāo),也可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。對(duì)于我國(guó)許多企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),關(guān)鍵是如何明確預(yù)算目標(biāo)。戰(zhàn)略地圖為企業(yè)明確目標(biāo)提供了很好的方法,它是從平衡計(jì)分卡簡(jiǎn)單的四層面模型發(fā)展而來(lái)的,這些戰(zhàn)略指標(biāo)不是孤立,而是四個(gè)層面目標(biāo)之間的一系列因果聯(lián)系。

    3預(yù)算的編制與實(shí)施——事前內(nèi)部控制。預(yù)算編制是預(yù)算目標(biāo)的具體落實(shí),即將其分解為責(zé)任目標(biāo)下達(dá)給各子公司的過(guò)程。預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ),盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。

    凡與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),均應(yīng)通過(guò)預(yù)算加以反映,并要注意各項(xiàng)預(yù)算之間的協(xié)調(diào)平衡,以保證整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均能按照預(yù)算順利進(jìn)行,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

    4預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控——事中內(nèi)部控制。預(yù)算編制的目的在于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制,而預(yù)算的執(zhí)行與控制正是預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算的控制作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是運(yùn)用預(yù)算指標(biāo)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常控制,保證一切活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行;二是環(huán)境等因素的變化使得原有的預(yù)算失去存在基礎(chǔ)時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算編制好以后,在企業(yè)內(nèi)部就具備了“法律效力”,企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須根據(jù)預(yù)算進(jìn)行。

    5預(yù)算的修訂與考評(píng)——內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)。預(yù)算確定后,在執(zhí)行過(guò)程中,由于經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的變化,為了保證預(yù)算的科學(xué)性和適用性,必須建立合理的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。預(yù)算調(diào)整必須要規(guī)范,既不能僵化也不能隨意調(diào)整。一般將預(yù)算調(diào)整分為兩類:目標(biāo)調(diào)整和內(nèi)部調(diào)整。對(duì)前者應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的限制條件,除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行調(diào)整以外,一般每年只調(diào)整一次;后者屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整,并不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),調(diào)整頻率可以適當(dāng)增加。

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