基于增值稅轉型改革的思考

翟　民

摘要：生產型增值稅轉型為消費型增值稅是我國稅制改革的必然選擇，也是市場經濟發(fā)展的內在需要。筆者結合自己的工作，對當前增值稅轉型改革所具有的積極意義以及對企業(yè)造成的影響進行了詳細闡述，最后提出了轉型改革實施過程中注意的問題，為讀者提供可供參考的建議。

關鍵詞：增值稅；轉型改革；意義；影響；注意的問題

一、增值稅轉型改革所具有的積極意義

1994年我國選擇采用生產型增值稅，在深化改革，擴大開放，保證國家財政收入穩(wěn)定增長等各方面都起到了重要的作用。但是，由于生產型增值稅對購入固定資產所繳納的稅金不抵扣，使固定資產的投入成本提高了，企業(yè)的期望收益率也相對降低，影響了企業(yè)投資的積極性，不利于固定資產設備的更新換代。由于生產型增值稅的這種扣稅不徹底，固定資產等生產投入物的重復征稅問題也較為突出。

增值稅轉型改革后的消費型增值稅允許抵扣固定資產進項稅，從根本上解決了重復征稅的問題，并且大大地降低了企業(yè)的稅收負擔。在短時間內，企業(yè)可以抵扣的稅金會明顯增長，國家稅收會減少。但從長遠來看，消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)對生產設備的投資，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力。隨著實體企業(yè)的逐步向好，稅收會隨著時間的增加而逐步增加，這是一個良性循環(huán)的過程。

二、增值稅轉型改革對企業(yè)帶來的影響

1對企業(yè)現金流的影響。從某種意義上來說，企業(yè)現金流的安全、穩(wěn)定與否不僅影響著企業(yè)的財務狀況和經營成果，而且影響著企業(yè)價值創(chuàng)造與可持續(xù)發(fā)展。在金融危機情況下，企業(yè)生存的關鍵，就是保證現金流足以維持生產經營所需。但企業(yè)要想求得更好的生存和發(fā)展，設備更新和科技創(chuàng)新是至關重要的，設備的更新又帶來了現金流的壓力，這是一把雙韌劍。增值稅轉型改革后，采購固定資產可抵扣增值稅17％，當月的增值稅可少交17％，同時城市維護建設稅和教育費附加等附加稅費可減少17％×10％=1.7％。這一改革極大的減輕了企業(yè)現金流的壓力。那些現金流充足的企業(yè)也有更多的資金可以用于擴大生產，有效地增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。

2對企業(yè)固定資產投資帶來的影響。因為購進設備稅款的抵扣對企業(yè)現金流的影響，使得企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅抵扣的設備投資。國家已經出臺了諸多鼓勵企業(yè)進行設備更新換代的政策，這次國家推出的轉型政策給企業(yè)的技術創(chuàng)新提供了更好的條件。實行增值稅轉型改革明顯地減輕了企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)會有更多的資金用來進行設備、技術的更新，這樣企業(yè)的投資回收期也會相應縮短。

3對企業(yè)固定資產折舊的影響。轉型改革以后，企業(yè)設備方面的固定資產增加會使折舊額也隨之增加。但與轉型前相比，由于新增設備稅款可以抵扣，故單項設備的平均折舊低于轉型前。同時此次轉型將影響企業(yè)固定資產折舊政策，企業(yè)會根據這些情況做出相應的會計變更，因此折舊也會受到增值稅轉型的影響。

4對企業(yè)競爭力帶來的影響。消費型增值稅導致企業(yè)的稅負明顯地降低，降低產品成本，增強了企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢，轉型使企業(yè)設備投資增加，將會給企業(yè)帶來設備更新加快、生產工藝改進、生產規(guī)模擴大及經營種類增加等影響。既提高了產品的質量又增加了產品的產出量，而且產品成本在不斷地降低，企業(yè)的競爭力不斷地增強，真正實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5對企業(yè)籌資帶來的影響。生產型增值稅將間接增加企業(yè)籌資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，導致企業(yè)產生融資的需求。設備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內部融資來進行投資外，一般還需要通過其他渠道來籌集自己所需要的資金。稅負減輕以后企業(yè)的營運資金需求相對會增加，也間接增加了企業(yè)的內部融資需求。

三、增值稅轉型改革過程中需要注意的幾點

1增值稅轉型是一個循序漸進的過程，不可能一步到位。在大多數欠發(fā)達國家，更多的是實行生產型增值稅，它強調的是增值稅的財政功能，而在大多數發(fā)達國家，普遍實行的是消費型增值稅，它更多的是在鼓勵企業(yè)技術更新，增加企業(yè)競爭力。所以，我國增值稅轉型應該充分考慮經濟發(fā)展水平，逐步推進。這既符合我國的產業(yè)政策導向，又可以緩解財政的壓力。

2轉型中要處理好國家與地方之間的財政收入分配關系。此次增值稅轉型提出全行業(yè)全面征收增值稅，像交通運輸業(yè)和建筑業(yè)很多企業(yè)符合增值稅納稅人條件，會逐漸由繳納營業(yè)稅轉型為繳納增值稅。據筆者了解，一些繳納營業(yè)稅的建筑企業(yè)紛紛注冊新公司，將建筑裝修中提供給甲方的設備或勞務撥離出來，新公司在買入設備時所收到的增值稅就可以抵扣，這樣適當減少了稅負。營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于國稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，那么地方收入將受到影響。因此此項轉型改革必需要有相關財稅政策配套實施。

3無形資產的抵扣問題尚需進一步規(guī)范明確。從目前的已有信息來看，新出臺的增值稅改革方案沒有涉及到無形資產對應的稅款問題。如果要全面實行消費型增值稅，無形資產所對應的增值稅是應該予以抵扣的，這樣才能完全消除重復課稅的問題，解除高新技術產業(yè)的發(fā)展的障礙。但是要實行對無形資產對應的稅款抵扣，實際操作起來更棘手，涉及范圍更廣，對財政收入的影響更大。

4建立良好的征納關系確保轉型改革的順利實施。國際經驗表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監(jiān)督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務培訓，協同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊地區(qū)的偷騙稅活動，為增值稅轉型改革保駕護航。