對(duì)企業(yè)合理發(fā)揮預(yù)算管理效能的思考

吳鳴苑

目前，從總體上看，企業(yè)還缺乏對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)的研究，對(duì)預(yù)算管理體系的定義還僅局限在預(yù)算模式和內(nèi)容體系方面，沒(méi)有一個(gè)完整、全面的把握，也缺乏對(duì)預(yù)算管理體系的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和整合。本文擬結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐，針對(duì)所存在的問(wèn)題，提出若干對(duì)策性建議。

一、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

多數(shù)企業(yè)因?yàn)轭A(yù)算只是對(duì)預(yù)算年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)事務(wù)做出安排，具有相對(duì)的短期性。但為了使預(yù)算兼顧企業(yè)長(zhǎng)短期利益，需具有整體性、長(zhǎng)期性和相對(duì)穩(wěn)定性。

2預(yù)算管理被視為純財(cái)務(wù)行為

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以致很多企業(yè)都認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。

3預(yù)算編制內(nèi)容不完善

企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容只涉及損益性財(cái)務(wù)預(yù)算，有關(guān)資本性支出預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒(méi)有引起企業(yè)應(yīng)有的重視，缺乏資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、資本支出與現(xiàn)金流量預(yù)算的整合，缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)聯(lián)，不能將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起。

4預(yù)算重編制輕執(zhí)行

編制預(yù)算時(shí)轟轟烈烈，但執(zhí)行時(shí)卻走過(guò)場(chǎng)。預(yù)算管理出現(xiàn)“重兩頭，輕中間”的現(xiàn)象，沒(méi)有把重點(diǎn)放在日常的跟蹤和調(diào)控上，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督手段。

5預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍

預(yù)算松弛主要表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者在制定預(yù)算的過(guò)程中，低估收入或高估成本，故意夸大預(yù)算的完成難度，因而，達(dá)不到預(yù)算管理的真正目的。

二、新形勢(shì)下做好預(yù)算管理工作的措施及對(duì)策

1銜接好預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略

首先，要把預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)預(yù)算管理體系中的第一要素。從形式上看，預(yù)算目標(biāo)表現(xiàn)為由多個(gè)單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，但從本質(zhì)上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)的戰(zhàn)略管理，一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。銜接預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于預(yù)算目標(biāo)的確定。為使預(yù)算管理更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)該從目標(biāo)的導(dǎo)向性、目標(biāo)的可操作性、目標(biāo)的層次性、綜合運(yùn)用遠(yuǎn)景目標(biāo)等方面予以考慮。

2進(jìn)一步提高預(yù)算信息質(zhì)量

一個(gè)科學(xué)合理的全面預(yù)算應(yīng)建立在信息充分、預(yù)算指標(biāo)符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，并經(jīng)過(guò)科學(xué)的編制程序，在企業(yè)的各級(jí)部門(mén)經(jīng)歷一個(gè)自上而下、自下而上的反復(fù)編制過(guò)程。從某個(gè)角度講，參與制預(yù)算就是上下級(jí)之間的一個(gè)信息交換過(guò)程。預(yù)算相關(guān)信息質(zhì)量的好壞直接影響預(yù)算管理的成敗。因此要積極推行信息化管理，提高信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理進(jìn)行電算化、網(wǎng)絡(luò)化管理，借助先進(jìn)的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將企業(yè)的全部數(shù)據(jù)處理都利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行。預(yù)算的編制、調(diào)整到控制、考評(píng)都要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成。這樣，不僅能大大節(jié)約企業(yè)的運(yùn)行成本，而且數(shù)據(jù)能夠及時(shí)更新，也便于企業(yè)管理層實(shí)施實(shí)時(shí)控制，最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理的功用。

3預(yù)算管理要注重全員參與

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，覆蓋企業(yè)的各個(gè)方面，貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終。因此，企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體員工的積極參與，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，使得企業(yè)全體員工都直接或者間接地參與預(yù)算管理過(guò)程，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與預(yù)算管理，保證預(yù)算管理目標(biāo)的全面達(dá)成。

4處理好預(yù)算管理與現(xiàn)行管理流程之間的關(guān)系

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)管理的各個(gè)層面，而部分企業(yè)現(xiàn)行的管理辦法或沿襲的處理流程與全面預(yù)算管理的要求是不相符的，要處理好預(yù)算管理與現(xiàn)行管理流程的關(guān)系，就需要在兩者磨合的過(guò)程中，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，即對(duì)于原有管理體制鏈條太長(zhǎng)，流程不暢的事項(xiàng)，以預(yù)算為起點(diǎn)來(lái)推動(dòng)其他管理流程的改進(jìn)，根據(jù)預(yù)算管理實(shí)際達(dá)到的水平制定可行的過(guò)渡方案，逐步優(yōu)化流程，提高效率；同時(shí)也通過(guò)明確各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任，促進(jìn)相關(guān)職能主管部門(mén)提高其管理水平和管理效率。

5建立科學(xué)的全方位考評(píng)制度

考評(píng)階段是預(yù)算管理的最后一個(gè)階段，將對(duì)整個(gè)預(yù)算運(yùn)行情況進(jìn)行最后總結(jié)，并給予相應(yīng)獎(jiǎng)懲?？荚u(píng)階段如果能夠正確發(fā)揮作用，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。另外，應(yīng)擴(kuò)大考評(píng)的范圍，不能僅僅對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行差異分析，應(yīng)對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整進(jìn)行全方位的考評(píng)，對(duì)編制與調(diào)整也同樣要獎(jiǎng)懲嚴(yán)格分明，以提高這兩個(gè)階段的質(zhì)量。