審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性初探

劉　平

摘要:經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,而隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展,審計(jì)的作用越來越不可忽視。如何正確處理會(huì)計(jì)、審計(jì)二者之間的關(guān)系,歷來是我國理論界討論的熱點(diǎn)。本文簡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的工作內(nèi)容,會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的工作關(guān)系,指出了會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系,對(duì)二者角色的區(qū)別進(jìn)行了分析,最后基于角色分析提出了如何加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)的建議。

關(guān)鍵詞:審計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);角色分析

1 審計(jì)與財(cái)務(wù)各自產(chǎn)生及表現(xiàn)

1.1 審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)人員

早期的傳統(tǒng)審計(jì),只局限于審查賬目和報(bào)表,通常稱之為財(cái)務(wù)審計(jì)。其目的僅僅在于檢查,揭露差錯(cuò)和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,生產(chǎn)的發(fā)展,管理方法和技術(shù)日趨復(fù)雜,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的管理與控制也就更加重要,審計(jì)的目的不僅在于審查賬目和報(bào)表,而且還評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,并及時(shí)提出科學(xué)合理的建議,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從審計(jì)方式和手段上來,審計(jì)可以分為內(nèi)部內(nèi)審計(jì)和外部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是指由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性。外部審計(jì)包括政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),它是企業(yè)外部的組織或個(gè)人用外界的眼光來監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

1.2 財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)人員

財(cái)務(wù)現(xiàn)象被人們重視,作為一種與會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的工作出現(xiàn),起始于資本主義市場經(jīng)濟(jì)形成階段。它是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分,且始終處于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的核心,財(cái)務(wù)的發(fā)展史就是經(jīng)濟(jì)管理控制的發(fā)展史。

財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體是人,具體說來是財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)所有者用來協(xié)助、管理、清點(diǎn)、整理企業(yè)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)活動(dòng)的。企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者是通過財(cái)務(wù)人員來真實(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行情況,企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)所有者的眼睛和手,誰控制了財(cái)務(wù)人員誰就控制了企業(yè)的資金流向,就能隨時(shí)了解企業(yè)的虧損盈利,虧了多少錢,賺了多少錢,誰應(yīng)該多付錢,誰應(yīng)該少付錢,誰的錢要拖一拖,誰的錢要馬上就要付,企業(yè)什么時(shí)候該消費(fèi),想怎么消費(fèi),想買房子,買汽車,這都要通過財(cái)務(wù)人員的手來實(shí)現(xiàn)。

2 審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系

2.1 目的上,無論審計(jì)還是財(cái)務(wù),都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員在其審計(jì)過程中,也會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn),通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告,從而提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議,促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)人員在其管理過程中,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的各種問題,需要及時(shí)向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。

2.2 范圍上,無論審計(jì)還是財(cái)務(wù)都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)在其日常管理過程中,一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度,以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行,保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為,從而保證企業(yè)各項(xiàng)資金的安全與完整。而審計(jì)人員在其審計(jì)過程中,為了提高審計(jì)效率,保證審計(jì)效果,同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度,要對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。

2.3 內(nèi)容上,無論審計(jì)還是財(cái)務(wù)都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,審計(jì)要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度,以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ),檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此,審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督,對(duì)財(cái)務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。財(cái)務(wù)則同樣要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法,是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運(yùn)作軌道,是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度。

3 審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的角色沖突

3.1 監(jiān)督內(nèi)容不同。審計(jì)監(jiān)督不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營情況進(jìn)行檢查,而且依據(jù)審計(jì)證據(jù),通過綜合分析形成審計(jì)結(jié)論,提出審計(jì)報(bào)告,用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者,財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督,是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外,更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)務(wù)監(jiān)督則是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié),它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體,受其制約,不具有獨(dú)立性。

3.2 工作重點(diǎn)不同。審計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),不只限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性監(jiān)督,而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評(píng)價(jià)。現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)重點(diǎn)在于鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營,處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作,側(cè)重于如何理財(cái),主要以資金管理為龍頭,全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制,為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。

3.3 審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員的角色沖突

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者,其目的都是為服務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好有序開展,但二者之間又有著相互沖突的一面,當(dāng)然這種沖突是由其本身的性質(zhì)或者說是立場決定的。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作開展監(jiān)督和評(píng)價(jià),但又必須依賴與會(huì)計(jì)人員的工作,離不開會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員要為審計(jì)人員的工作提供基礎(chǔ),但自身的工作又受到審計(jì)人員的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。用運(yùn)動(dòng)場上的一個(gè)形象的比喻來說,會(huì)計(jì)人員就像是運(yùn)動(dòng)員,審計(jì)人員就像是裁判員。要保證運(yùn)動(dòng)會(huì)的成功開展,二者缺一不可。

4 基于角色沖突如何加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)

4.1 保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測管理層是誠實(shí)可信的,應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論在審計(jì)計(jì)劃階段,還是實(shí)施階段,都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀地評(píng)價(jià)所觀察的情況及所搜集的證據(jù),并對(duì)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的表達(dá)。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì),要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,使審計(jì)活動(dòng)有效率,關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施,有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機(jī)會(huì)。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師則有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效,以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的暴露和風(fēng)險(xiǎn),來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo),是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng),是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策,是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能保證控制的控制環(huán)境,是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

4.3 加強(qiáng)外部審計(jì)

加強(qiáng)外部審計(jì)主要是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的力量。可以考慮從兩個(gè)方面入手:完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度和推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。

4.3.1 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用,加強(qiáng)對(duì)行業(yè)獨(dú)立性的監(jiān)管。在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下,建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計(jì)制度。所謂輪作,就是當(dāng)一家事務(wù)所連續(xù)為一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的最高年限,該企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì),而任期已滿的事務(wù)所不得在下一個(gè)或連續(xù)幾個(gè)年度為這家企業(yè)再次提供審計(jì)服務(wù)。

4.3.2 推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格,加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止,重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低,會(huì)計(jì)服務(wù)基本是一個(gè)買方市場。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),買方可以用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出有損其獨(dú)立性的讓步。要改變這種狀況,必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來,使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位,然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。

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作者簡介:劉平(1971-),男,遼寧阜新人,主要從事后勤會(huì)計(jì)工作。