現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會計控制問題探討

蔡　莉　吳芳芳

[收稿日期]2009-01-13

[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要而發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來,建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會計控制制度已成為我國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。只有通過內(nèi)部會計控制的變革和創(chuàng)新,才能使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文在認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會計控制的重要性的基礎(chǔ)上,分析了我國企業(yè)在建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度過程中內(nèi)部會計控制方面存在的問題,提出了現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制;現(xiàn)代企業(yè)制度;法人治理結(jié)構(gòu)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.011

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0032-03

有關(guān)統(tǒng)計表明,中國企業(yè)平均壽命只有65~7年,民營企業(yè)只有29年。而世界500強(qiáng)或與之相當(dāng)?shù)目鐕酒骄鶋勖蠹s為40~50年,我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平存在較大差距。其原因是多方面的,我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是一個重要的原因。我國在推行現(xiàn)代企業(yè)制度過程中,內(nèi)部會計控制的重要性愈加顯現(xiàn)。研究如何進(jìn)一步加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè),提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力,提升我國企業(yè)在國際上的地位具有十分現(xiàn)實的意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會計控制的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度是隨著生產(chǎn)力的高度發(fā)展,社會化程度極大提高而產(chǎn)生的一種新型企業(yè)管理制度。其特征為:產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)。公司制是其主要的、典型的組織形式。

財政部在《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》中將內(nèi)部會計控制定義為:“單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。”內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要科學(xué)而高效的內(nèi)部控制機(jī)制。它能明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任,處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系,是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)系,完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保證;是有效控制企業(yè)運(yùn)行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效益,實現(xiàn)投資人投入資本保值增值的有力武器;是董事會行使權(quán)力的重要保證;是提高組織的經(jīng)營效率、確保管理部門制定的方針政策得到實施,確保各種管理信息資料真實可靠和保護(hù)財產(chǎn)安全完整的重要保證。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

企業(yè)實行內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循以下幾條原則:(1)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范及單位的實際情況;(2)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力;(3)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理各個環(huán)節(jié);(4)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分別、相互制約、相互監(jiān)督;(5)應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善。

三、我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會計控制存在的問題

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在現(xiàn)代企業(yè)制度中,公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則,依據(jù)法律制定企業(yè)的章程,組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等是代表各利益相關(guān)者的權(quán)力機(jī)構(gòu),它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了法人治理的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容涉及法人治理結(jié)構(gòu)的各個方面和各個層次,成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造,但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并沒有完善,很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu),但在實際工作中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在,內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱。

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我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱,一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認(rèn)識,對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制還有許多誤解,認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會計控制,辦事手續(xù)煩瑣束縛了手腳,影響了辦事效率,甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會計控制制度是人為制造矛盾。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè),對領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循,遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重存在。

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目前,我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制,但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,個別單位受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理,內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。二是偏重事后控制,通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處,導(dǎo)致內(nèi)部會計控制成本較高、收效甚微,也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn),對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會計人員不能適應(yīng)這種要求,沒有能力制定相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度或是制定的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高,沒有操作性,在實踐中根本不能起到控制的作用。

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制度的執(zhí)行必須有監(jiān)督。一方面是內(nèi)部監(jiān)督,主要是企業(yè)的內(nèi)部審計。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視,相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,已建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面是外部監(jiān)督。目前,雖然已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意,大都為了各自的利益讓監(jiān)督過程流于形式。

四、完善現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會計控制的幾點建議

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建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。各企業(yè)在公司制改造過程中,不但要從形式上完成公司制改造,更重要的是從實質(zhì)上完成公司制改造。針對股東大會、董事會、獨(dú)立董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán),使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡,防止內(nèi)部人控制。

2苯立、健全內(nèi)部會計控制體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化,國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色,完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配,而企業(yè)則完全作為經(jīng)營者。在這種體制下,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況,建立、健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù),確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離,經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離,授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。推行全面預(yù)算管理,對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析,對預(yù)算差異進(jìn)行控制,真正做到變事后控制為事前控制。要樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作,完善會計信息系統(tǒng),利用計算機(jī)信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

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內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡機(jī)制,是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用對落實內(nèi)部控制至關(guān)重要。首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),從地位上保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。要改變內(nèi)部審計部門與其他部門平行設(shè)置的局面,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于董事會,而不是隸屬于總經(jīng)理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé),這樣能保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與公司經(jīng)理層的相對獨(dú)立,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)職能。其次,應(yīng)將內(nèi)部審計職能從查錯防弊型轉(zhuǎn)向管理服務(wù)型,從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變,以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低限度。再次,建立健全內(nèi)部審計的法律法規(guī),明確規(guī)定內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利,做到內(nèi)部審計有法可依,有章可循。最后,提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),嚴(yán)把用人關(guān),配備具有財務(wù)、法律、管理等相關(guān)知識的高素質(zhì)人才從事內(nèi)部審計工作,堅持內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育,使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)。在加強(qiáng)內(nèi)部審計的同時,必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨(dú)立性,履行社會公證和監(jiān)督職能。另外,鼓勵社會各方面參與會計監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

4苯立內(nèi)部會計控制考核評價機(jī)制

內(nèi)部會計控制制度的運(yùn)行如果沒有考核、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度有序運(yùn)行。我國企業(yè)可以借鑒國外經(jīng)驗,在內(nèi)部控制過程中定期地對自己的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,評估內(nèi)部會計控制的有效性及其實施的效果,以期更好地達(dá)到內(nèi)部會計控制目標(biāo),建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制評價方法,對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較,找出問題,分析原因,綜合評價,激勵與推進(jìn)有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會計控制的建立、運(yùn)行處于科學(xué)的評價、監(jiān)控之下。

綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制,通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、自我完善等活動,不斷促進(jìn)我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和健康發(fā)展。在新的時期,只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計控制制度,才能保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整,確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

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