現(xiàn)金及其應(yīng)用辨析

鮮　梅　黃　鶯　涂云友

[收稿日期]2009-01-21

[作者簡(jiǎn)介] 鮮梅(1976-),女,成都人,成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,碩士,主要研究方向:會(huì)計(jì)。

[摘 要]現(xiàn)金一詞在日常經(jīng)濟(jì)生活中具有多種含義,可以是狹義的庫(kù)存現(xiàn)金,中義的貨幣資金,廣義的貨幣資金加現(xiàn)金等價(jià)物;從資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)看,又可以分為靜態(tài)現(xiàn)金和動(dòng)態(tài)現(xiàn)金。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金;含義;辨析

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.008

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)17-0023-02

現(xiàn)金一詞在現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典(第5版,商務(wù)印書館)中有兩種解釋:其一,現(xiàn)金又稱為現(xiàn)款、現(xiàn)錢,有時(shí)也包括可以提取現(xiàn)金的現(xiàn)金支票等;其二,現(xiàn)金指銀行庫(kù)存貨幣?，F(xiàn)金一詞在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛使用,在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同,其含義也不同。為了使會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確理解現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)意義,筆者從現(xiàn)金的內(nèi)涵角度,把

金分為狹義、中義和廣義現(xiàn)金;從資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)角度,把現(xiàn)金分為靜態(tài)現(xiàn)金和動(dòng)態(tài)現(xiàn)金。

一、從現(xiàn)金的內(nèi)涵角度辨析

(一)狹義的現(xiàn)金及其應(yīng)用

狹義的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)款,即存放在單位出納處的現(xiàn)鈔,它包括本位幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金兩種。會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面。

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1997年財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的 “現(xiàn)金”科目,1998年財(cái)政部頒布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的 “現(xiàn)金”科目,2000年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“現(xiàn)金”科目和2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目均統(tǒng)一為該含義。各單位會(huì)計(jì)人員根據(jù) “現(xiàn)金”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目開(kāi)設(shè)的“現(xiàn)金”或“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和日記賬也采用該含義。

2薄斷紙鴯芾硤趵》中的現(xiàn)金

國(guó)務(wù)院1999年發(fā)布實(shí)施的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》,對(duì)現(xiàn)金的使用范圍、管理紀(jì)律、庫(kù)存現(xiàn)金限額等的規(guī)定使用了本含義。

開(kāi)戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金:工資津貼、個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬、發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金、對(duì)個(gè)人的勞保福利、對(duì)個(gè)人支付的債券利益和入股分紅、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、差旅費(fèi),結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支付。

開(kāi)戶單位購(gòu)置國(guó)家規(guī)定的?？厣唐?無(wú)論價(jià)格高低,一律采用轉(zhuǎn)賬方式,不得使用現(xiàn)金。單位收入現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)送存銀行;支付現(xiàn)金,可使用庫(kù)存現(xiàn)金或從開(kāi)戶銀行提取,不得坐支現(xiàn)金。

銀行為開(kāi)戶單位核定庫(kù)存現(xiàn)金限額,通常為開(kāi)戶單位3～5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金量,邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位最多可保留不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金量。超出庫(kù)存限額的現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)送存銀行,不足的可從銀行提取。庫(kù)存現(xiàn)金限額每年核定一次,一經(jīng)核定,開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。

(二)中義的現(xiàn)金及其應(yīng)用

中義的現(xiàn)金是指貨幣資金,它由狹義的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。銀行存款是指開(kāi)戶單位存放在銀行、保險(xiǎn)、信用社、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu),可以隨時(shí)用于支取的存款,它包括本位幣存款和外幣存款兩種;其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面。

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現(xiàn)金預(yù)算是指有關(guān)預(yù)算的匯總,它由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足組成。現(xiàn)金預(yù)算是以銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)決策預(yù)算等為基礎(chǔ),需要各專業(yè)部門提供數(shù)據(jù),而銷售預(yù)算又是各項(xiàng)預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

現(xiàn)金收支動(dòng)態(tài)管理的一種有效方法就是通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算,通過(guò)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出情況的預(yù)計(jì)推算出企業(yè)預(yù)算期的現(xiàn)金結(jié)余情況,幫助企業(yè)有效地預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,及時(shí)發(fā)現(xiàn)未來(lái)需要融資的時(shí)間和數(shù)量,避免不必要的資金累積和閑置,減少企業(yè)的現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本。

2薄跋紙鴣鐘卸機(jī)”中的現(xiàn)金

企業(yè)持有現(xiàn)金,主要滿足以下3方面的需要:首先,交易性需要,即滿足企業(yè)日常業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支付,如購(gòu)買材料、支付工資、繳納稅費(fèi)、支付股利等;其次,預(yù)防性需要,即持有現(xiàn)金以應(yīng)付意外事件的現(xiàn)金支付;最后,投機(jī)性需要,即持有現(xiàn)金用于特殊的交易活動(dòng),如廉價(jià)采購(gòu)、購(gòu)入價(jià)格有利的股票、基金等。

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最佳現(xiàn)金持有量又稱最佳現(xiàn)金余額,是指在正常情況下保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低限額的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款數(shù)額。它是控制現(xiàn)金合理持有量的尺度?，F(xiàn)金是一種流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),又是一種盈利性最差的資產(chǎn)。現(xiàn)金過(guò)多,會(huì)使企業(yè)盈利水平下降;而現(xiàn)金太少,又可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

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現(xiàn)金折扣是指在商品或勞務(wù)銷售活動(dòng)中債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣,并將銷售活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用籌資方式的一種,以折扣優(yōu)惠吸引購(gòu)貨者盡快付款,使企業(yè)盡早收回貨款。

5薄跋紙鴯衫”中的現(xiàn)金

現(xiàn)金股利是企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款形式向投資者分配利潤(rùn)的一種方式?，F(xiàn)金股利是證券市場(chǎng)和上市公司進(jìn)入成熟期的重要標(biāo)志,也是世界上大多數(shù)國(guó)家證券市場(chǎng)普遍采用的利潤(rùn)分配方式。我國(guó)的上市公司經(jīng)歷了低派現(xiàn)和異常派現(xiàn)、正常派現(xiàn)3個(gè)階段。

(三)廣義的現(xiàn)金及其應(yīng)用

廣義的現(xiàn)金是由中義現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物組成,即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物等?，F(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中,“期限短”一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金,但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大,可視為現(xiàn)金。例如,企業(yè)為保證支付能力,手持必要的現(xiàn)金,為了不使現(xiàn)金閑置,可以購(gòu)買短期債券,在需要現(xiàn)金時(shí),隨時(shí)可以變現(xiàn)。現(xiàn)金流量領(lǐng)域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面:

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現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的動(dòng)態(tài)報(bào)表。它有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力,分析企業(yè)支付能力、償債能力、周轉(zhuǎn)能力;有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量,判斷企業(yè)財(cái)務(wù)前景。它是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

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現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支系統(tǒng),是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),通過(guò)報(bào)告現(xiàn)實(shí)已發(fā)生的或預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的或潛在的現(xiàn)金流量效益的會(huì)計(jì)方法體系。其目標(biāo)在于滿足企業(yè)內(nèi)外利益集團(tuán)及個(gè)人對(duì)現(xiàn)金流量信息的需要。

現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的新領(lǐng)域,逐步成為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)很重要的組成部分?，F(xiàn)金流量會(huì)計(jì)的主要職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金流量信息,它作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有利補(bǔ)充,在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐中,越來(lái)越發(fā)揮出重要的作用。

現(xiàn)金流量報(bào)告是從現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)、變化的數(shù)量方向來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性報(bào)告。按報(bào)告所反映信息的時(shí)間屬性不同,現(xiàn)金流量報(bào)告總體可分為兩大類:一類是反映實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金流量信息,“現(xiàn)金流量表”就屬此類;另一類報(bào)告的是可能發(fā)生或有依據(jù)將要發(fā)生的現(xiàn)金流量信息,這類報(bào)告提供的是預(yù)測(cè),而非歷史的信息,即現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告。

二、從現(xiàn)金的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)辨析

1本蔡現(xiàn)金

靜態(tài)現(xiàn)金,也稱存量現(xiàn)金,它是指某一特定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金數(shù)量。從會(huì)計(jì)核算角度看,它是指賬戶余額,即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶的余額資料,它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表中為貨幣資金項(xiàng)目。靜態(tài)現(xiàn)金不能為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供真實(shí)而可靠的財(cái)務(wù)信息。

2倍態(tài)現(xiàn)金

動(dòng)態(tài)現(xiàn)金,也稱流量現(xiàn)金,它是指某一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金數(shù)量。從會(huì)計(jì)核算角度看,它是指賬戶發(fā)生額,即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶的發(fā)生額資料,借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入,貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。

動(dòng)態(tài)現(xiàn)金有利于我們了解和掌握現(xiàn)金的主要流向,即現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出情況,以及各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目對(duì)總現(xiàn)金流量的影響程度;有利于及時(shí)采取措施調(diào)整現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。用動(dòng)態(tài)現(xiàn)金指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題,有利于作出積極有效的投資決策和籌資決策。動(dòng)態(tài)現(xiàn)金能揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的變化發(fā)展趨勢(shì),有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營(yíng)前景。

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