構(gòu)建單位整體內(nèi)部會計控制

一、單位整體內(nèi)部會計控制的邏輯視角

單位整體內(nèi)部會計控制是指一級人民銀行機構(gòu)以整體會計工作為對象構(gòu)建的內(nèi)部會計控制。其在邏輯上應有別于單個會計機構(gòu)的內(nèi)部會計控制。第一,單位整體內(nèi)部會計控制以提高單位整體會計管理控制能力為目標,強調(diào)整體上構(gòu)建資金風險防控體系,并使會計行為符合會計政策法規(guī)要求;而單個會計機構(gòu)內(nèi)部會計控制以遵循專業(yè)管理制度和提高會計業(yè)務操作的效率、效果為目標,強調(diào)業(yè)務操作的規(guī)范性。第二,單位整體內(nèi)部會計控制是單個會計機構(gòu)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和保障,著重解決影響會計工作全局的共性問題;單個會計機構(gòu)的內(nèi)部會計控制是整體內(nèi)部會計控制在部門內(nèi)的延伸,遵從整體內(nèi)部會計控制的要求。第三,單位整體內(nèi)部會計控制更強調(diào)內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)性建設(shè),重視內(nèi)部會計控制各要素在會計機構(gòu)間的系統(tǒng)性配置,關(guān)注解決多個會計機構(gòu)條塊分割可能造成的管理低效和失當。第四,將內(nèi)部會計控制區(qū)分為單位整體內(nèi)部會計控制和會計機構(gòu)內(nèi)部會計控制這兩個不同層級,有利于多角度衡量會計工作情況,有利于進行對內(nèi)部會計控制狀況的分析和報告。

二、單位整體內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容

單位整體內(nèi)部會計控制是會計綜合統(tǒng)一管理的重要組成部分,但不能簡單將其等同于會計綜合統(tǒng)一管理,而要按照內(nèi)部會計控制要素內(nèi)涵,有意識地引導建設(shè)內(nèi)部會計控制各要素,使會計綜合統(tǒng)一管理達到使全行內(nèi)部會計控制的目的。

一是要著力打造會計基礎(chǔ)工作環(huán)境,包括硬環(huán)境和軟環(huán)境。硬環(huán)境如會計基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),會計辦公條件的改善、整治、維護,會計工作程序和工作手段的設(shè)立、創(chuàng)新、規(guī)范,會計制度的設(shè)計、建設(shè)、完善等。在軟環(huán)境建設(shè)方面,要著力培育健康的會計文化理念,構(gòu)建積極的人力資源政策,給予會計人員盡可能多的培訓、學習、交流機會,維護會計人員的權(quán)利,尊重會計人員合理的職業(yè)判斷等。

二是要完善風險評估機制。要設(shè)計建立內(nèi)部控制目標體系,站在單位整體角度,對影響目標實現(xiàn)的事項進行分析,識別出影響目標實現(xiàn)的風險并對風險發(fā)生的可能性及其影響進行評估,繼而采取有效的控制措施。在這方面,商業(yè)銀行有很多做法值得借鑒,如建設(shè)銀行將會計工作劃分為若干業(yè)務單元,對各單元工作逐一確定風險環(huán)節(jié)和控制點,梳理出多達5000多個風險問題詞條;華夏銀行推行“剖析式”檢查,強調(diào)“尋根求源”探查風險點等做法,都值得借鑒。

三是要優(yōu)化配置好管理控制活動。將管理控制活動割裂開來看,是一個個控制活動元素,這些控制活動元素有效配置起來,才能達到內(nèi)部控制的目的。不同的控制活動元素配置方式不同,內(nèi)部控制的效果是不同的,因而,要著重研究不同控制活動元素的配置方式、方法,提高管理控制活動的效率、效果。

四是要建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制。目前人民銀行“縱向集中、橫向分散”的會計管理體制尤其需要順暢的信息傳導渠道,會計財務部門要充分利用目前已經(jīng)普遍建立起來的會計聯(lián)席會議工作平臺,將會計各業(yè)務部門有效凝集起來,做到信息共享,相互溝通協(xié)調(diào)。

五是要構(gòu)建符合內(nèi)控原則要求的監(jiān)督機制,使內(nèi)部控制對象活動和內(nèi)部控制活動本身得到恰當?shù)谋O(jiān)督,要最大限度地整合監(jiān)督資源,簡化監(jiān)督過程,提高監(jiān)督效率。同時,要探索建立能實現(xiàn)對內(nèi)部會計控制合理性和有效性進行評價的機制。

三、防止內(nèi)部會計控制的“過”與“不及”

構(gòu)建單位整體內(nèi)部會計控制,要把握管理度,防止內(nèi)部會計控制的“過”與“不及”。一方面,要防止“不及”,不能把會計日常管理等同于內(nèi)部控制,不能把貫徹落實上級行的制度等同于內(nèi)部控制,也不能把檢查監(jiān)督等同于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個過程,是一個單位的內(nèi)部管理行為,單純靠上級行的制度規(guī)范并不能達到內(nèi)部控制的效果。不把內(nèi)部控制理解為一個內(nèi)部管理活動過程,不從內(nèi)部控制要素內(nèi)涵出發(fā)完善內(nèi)部管理活動,就必然會導致內(nèi)部會計控制工作的片面,必然會導致內(nèi)部會計控制的“不及”。另一方面,要防止內(nèi)部會計控制的“過”,“過猶不及”。在目前人民銀行的會計工作中,一些基層行過分強調(diào)制度剛性,過分強調(diào)檢查監(jiān)督,導致制度性規(guī)范過濫、過細,檢查應接不暇,對枝節(jié)問題糾纏不休,而對根本性問題不能夠及時發(fā)現(xiàn)。這是內(nèi)部會計控制某一個方面“過”的典型表現(xiàn)。

防止內(nèi)部會計控制的“過”與“不及”,要注意克服兩個傾向。一是要注意克服無視會計人員職業(yè)判斷的傾向。會計工作是一項程序性、技術(shù)性、專業(yè)性很強的工作,制度規(guī)定了會計工作規(guī)范化的基本要求,但很多方面有賴于會計人員的職業(yè)判斷。在實際工作中,經(jīng)常出現(xiàn)會計人員圍繞制度糾纏不清的情形,指望制度能應對所有實際情況、解決所有問題,而事實上這是不可能的,很多問題運用職業(yè)判斷就能夠很好地解決。必須運用好會計人員的職業(yè)判斷能力。二是要注意克服絕對意義上會計零差錯的傾向。會計零差錯作為管理目標是有意義的,但落實到具體工作中,要求會計工作絕對無差錯則是不可取的。這里也存在一個職業(yè)判斷問題,要對存在的問題進行具體分析,風險性問題要嚴肅處理、追究責任,而對于偶爾出現(xiàn)的規(guī)范性差錯,應允許存在容忍度。這既是保護會計人員合理判斷能力和創(chuàng)新意識的需要,也是從根本上防范資金風險的需要。

(作者:儲稀梁,中國人民銀行濟南分行會計財務處副處長。)