會計恒等式賞析

旦志紅

【摘 要】 會計恒等式從多個角度辯證地反映了復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的相互聯(lián)系;以“有借必有貸,借貸必相等”的會計記賬規(guī)則,展現(xiàn)了一種對稱的平衡美;以余額所反映的“靜”和發(fā)生額所反映的“動”演繹著會計信息動與靜的完美結(jié)合;以不同的表現(xiàn)形式揭示了豐富的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義。

【關(guān)鍵詞】 會計; 恒等式; 復(fù)式記賬; 平衡; 動靜結(jié)合

會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)(1)。它是現(xiàn)代會計核算方法體系這座大廈的堅實基石,是掌握借貸復(fù)式記賬法的起點,為會計試算平衡奠定了基礎(chǔ),為資產(chǎn)負債表的編制提供了理論依據(jù)。通過對會計恒等式科學(xué)性的賞析,對會計學(xué)習者以及會計工作都會有所幫助。

一、生動體現(xiàn)了辯證法,以聯(lián)系而非孤立、片面的眼光反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

歷史上的單式記賬法往往局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中單一項目的增減變化,如分別以貨幣、債權(quán)或存貨等項目為線索,按時間順序主要反映各項目的增減變化及結(jié)余情況,而各項目之間增減變化的對應(yīng)關(guān)系即勾稽關(guān)系卻不夠明確,因而也被形象地稱為“流水賬”。在社會經(jīng)濟欠發(fā)達、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容比較單一、業(yè)務(wù)數(shù)量也不巨大的狀況下,單式記賬尚能贏得一席之地。但是到了經(jīng)濟生活日益繁榮、經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨龐雜紛繁的時代,單式記賬就顯得力不從心,必然擺脫不了被歷史塵封的命運。

取而代之的復(fù)式記賬法則避免了單式記賬那種瞎子摸象式的局限性,以會計恒等式為基礎(chǔ),它一方面反映了會計主體擁有的資產(chǎn);另一方面反映了形成這些資產(chǎn)的不同來源。其中,資產(chǎn)是結(jié)果,而負債和所有者權(quán)益是形成這些資產(chǎn)的原因。由于是從兩個角度反映同一事物,因而恒等關(guān)系永遠存在。這是事物普遍聯(lián)系的辯證法特征在會計方法中的生動體現(xiàn),它對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)從其運動變化的原因與結(jié)果、來龍與去脈入手,以“從哪來,到哪去”的復(fù)式記賬原理,編織了一張“經(jīng)緯網(wǎng)”,更全面、更客觀地定位了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化和相互之間的對應(yīng)關(guān)系。

二、以“有借必有貸,借貸必相等”的會計記賬規(guī)則展現(xiàn)了一種對稱的平衡美

世界中對稱的平衡美隨處可見,比如人類自身的身體是左右對稱,中醫(yī)強調(diào)的陰陽平衡乃健康之本等,而這種平衡美在會計恒等式中也得以充分體現(xiàn)。

恒等式左側(cè)的資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)被規(guī)定為“借增貸減,余額在借方”,而位于等式右側(cè)的權(quán)益類(即負債人權(quán)益與所有者權(quán)益)則對應(yīng)地被規(guī)定為“借減貸增,余額在貸方”;反之,若資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)被規(guī)定為“借減貸增,余額在貸方”,那么權(quán)益類賬戶則對應(yīng)地被規(guī)定為“借增貸減,余額在借方”。正如一臺天平,此時問題的關(guān)鍵不是秤砣在左還是在右,而是砣與物之間的對稱與平衡。因此,復(fù)式記賬中的“借”“貸”僅表明賬戶中兩個對立的方位,而不再具有實際上的債務(wù)、債權(quán)含義。于是會計核算根據(jù)這種對稱的平衡美,也有了檢驗自身差錯的重要方法——試算平衡法,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。當這種對稱的平衡美被破壞時,即當某一會計期間所有賬戶借方發(fā)生額≠所有賬戶借方發(fā)生額,或者在某一時間點上所有賬戶借方余額合計≠所有賬戶貸方余額合計,則說明在記賬、過賬、結(jié)賬等會計核算工作中一定存在差錯。這從一開始就為復(fù)式記賬應(yīng)對部分“疾病”接種了疫苗,提高了自身的免疫力。

三、靜中有動,動中有靜,動靜結(jié)合

事物存在的客觀規(guī)律告訴我們,凡存在的必然變化,凡無變化的就一定不存在。

會計恒等式(1)從時間狀況分析是靜態(tài)的,反映了會計主體在某一時點上的財務(wù)狀況,因此,以此為理論依據(jù)編制的資產(chǎn)負債表也被稱為靜態(tài)會計報表,其數(shù)據(jù)資料在會計中被稱為余額,在統(tǒng)計中被稱為時點數(shù),而經(jīng)濟學(xué)中則稱其為存量。該類數(shù)據(jù)資料的特點是:不同時間點上的數(shù)據(jù)不具有可加性,數(shù)據(jù)往往以非連續(xù)統(tǒng)計方式得到,數(shù)據(jù)自身大小與統(tǒng)計的時間間隔長短無必然聯(lián)系。如果一個會計主體的財務(wù)狀況總是停留在某一狀態(tài)下靜止不變,那么該會計主體也就失去了存在的意義。畢竟公司企業(yè)類會計主體是以追求利潤為存在目標的,這就注定會計主體在擁有一定資產(chǎn)為物質(zhì)基礎(chǔ)的前提下,要積極開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,以期取得盈利,努力使資產(chǎn)保值并增值。在這個過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要有:

收入-費用=利潤(2)

(2)式從時間狀況分析是動態(tài)的,反映了會計主體在某一段時期的經(jīng)營成果,因此,以此為理論依據(jù)編制的損益表也被稱為動態(tài)會計報表,其數(shù)據(jù)資料在會計中被稱為發(fā)生額,在統(tǒng)計中被稱為時期數(shù),而經(jīng)濟學(xué)中則稱其為流量。該類數(shù)據(jù)資料的特點是:不同時間段上的數(shù)據(jù)具有可加性,數(shù)據(jù)往往以連續(xù)統(tǒng)計方式得到,數(shù)據(jù)自身大小與統(tǒng)計的時間間隔長短有關(guān)。

當提及會計恒等式時,均指的是(1)式,而非(2)式。原因是:(1)式是(2)式的前提和基礎(chǔ),沒有(1)式就不可能有(2)式,(2)式的結(jié)果又直接服務(wù)、作用于(1)式。因此,可以說(2)式源于(1)式又回歸于(1)式,即經(jīng)營成果以資產(chǎn)為前提,且不論其盈虧最終歸屬于所有者。因此,(2)式對(1)式的影響可以表達為:

資產(chǎn)=負債+(所有者權(quán)益+利潤) (3)

此時,當利潤不為零時,恒等式(1)中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素中,至少有一項會因為利潤這一要素的加入而發(fā)生或增或減的變化,但恒等關(guān)系不會改變,改變的只可能是等式兩邊的金額。

再將(3)式中的利潤按(2)式展開,并將各類要素按其對應(yīng)的賬戶性質(zhì)進行歸類、移項,于是就得到會計擴張恒等式:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 (4)

當然,生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會發(fā)生不影響利潤的經(jīng)濟業(yè)務(wù),即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素之間或某一要素內(nèi)部發(fā)生增減變化,但這并不會改變(4)式的表現(xiàn)形式,可能改變的也僅是等式兩邊的金額。

至此,會計擴張恒等式便將動態(tài)與靜態(tài)的會計要素巧妙地結(jié)合起來,將(1)式反映的某一個時點上的原財務(wù)狀況發(fā)展到了另一個時點上的新財務(wù)狀況,并以此形成會計主體又一輪生產(chǎn)經(jīng)營的新起點,如此周而復(fù)始。

四、形式多樣,內(nèi)容豐富

會計恒等式有多種形式,可滿足不同需要。最基本的恒等式形態(tài)可概括為:資產(chǎn)=權(quán)益。但鑒于現(xiàn)實中債權(quán)人與所有者之間的權(quán)利與義務(wù)有著根本的區(qū)別,最常用的還是:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。又因為在資產(chǎn)清算時債權(quán)人對資產(chǎn)的要求權(quán)先于所有者,因而又有:資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益。而會計擴張恒等式:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入不僅起到了按賬戶性質(zhì)對會計要素歸類、將動靜會計要素結(jié)合起來的作用,還是預(yù)算會計編制資產(chǎn)負債表的直接理論依據(jù)。其中,等式左側(cè)的兩項(資產(chǎn)+費用)合并稱為資產(chǎn)部類,而等式右側(cè)的三項(負債+所有者權(quán)益+收入)合并稱為負債部類,這主要是由于預(yù)算會計中收支兩要素實行年度結(jié)轉(zhuǎn),其余額在平時的資產(chǎn)負債表中均要有所反映。

最后,事物的兩面性及發(fā)展的歷史觀告訴我們,會計恒等式雖然比以往歷史上的會計方法更具有科學(xué)性,但其自身也并非十全十美,如以會計恒等式為基礎(chǔ)的試算平衡法對重復(fù)、遺漏、科目差錯等就束手無策,而正是會計方法中這樣或那樣的不足,又促使每一個會計人不斷進行探索?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 陳興濱.會計學(xué)[M].高等教育出版社,2005.

[2] 劉峰.會計學(xué)基礎(chǔ)[M].高等教育出版社,2000.