論內部管理審計

郭繼俠

近年來,我們在對高速公路建設項目進行全過程跟蹤審計,搞公路建設項目管理審計課題等實踐中不斷摸索發(fā)現(xiàn),內部審計應從單純的查錯防弊向促進和提高部門和單位的內部管理水平轉變,要向部門和單位的經(jīng)營領域及管理領域進行擴展,其中對部門和單位的管理活動進行審計,評價其管理職能的發(fā)揮情況以及各項管理措施的有效性顯得尤為重要。

現(xiàn)在,我們的內部審計人員僅僅將工作重心放在對會計資料及經(jīng)濟活動合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上,將大部分精力投入到對財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對經(jīng)營過程的監(jiān)督上。審計的主要職能就是查錯防弊而不是對單位管理作出分析、評價和提出管理建議,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料,其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如,對收入進行審計時,往往只審核其所付票據(jù)是否齊全,而不管其是否與合同一致、價格是否合理;在對投資項目的審計中,往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進行了正確的核算,至于是否應該投資,投資回報率是否合理,合作對象選擇是否恰當,根本不作深入分析。

我們知道,單位經(jīng)濟活動的好壞、內控制度的有效,其根本原因取決于管理方法的科學性、合理性及管理水平的高低。因此,加強對單位的管理活動進行審計就顯得很重要。加強內部審計,特別是開展內部管理審計,可以幫助單位完善管理制度,堵塞管理漏洞,避免損失浪費;幫助改善管理,明晰資產產權,維護合法權益;幫助正確決策,防范管理風險,提高經(jīng)濟效益。

一是轉變觀念。隨著外部制約機制的加強、內部管理水平的提高、會計電算化的普及,單純的賬務層面上的錯弊會越來越少,內部審計的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為內部管理服務,從內部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉變。內部審計也不可能只局限于財務領域,它必然將擴展到單位的經(jīng)營和管理的各個方面。內部管理審計能夠幫助領導更好地履行其受托責任,監(jiān)督單位內部各部門和所屬單位受托責任的履行情況。因此,單位領導除了要轉變內部審計人員專門報憂不報喜、不和領導唱反調的觀念,更要轉變內部審計只是查賬而已的觀念。

二是合理設置內審機構。目前,各單位的內部審計部門,基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些單位甚至還沒有獨立的內部審計部門、只是由會計兼任,這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中,由于這樣的設置,內審機構一般不會對同一級的科室進行審計,而只會下審一級。如果沒有下屬單位,內部審計就無所適從,不知如何開展工作。因此,要促進內部審計作用的發(fā)揮、開展內部管理審計,提高內部審計機構的地位及權威是當務之急。為加強內部審計的獨立性和確保審計的覆蓋面,使審計報告獲得重視并促進被審計對象針對審計建議采取恰當?shù)男袆?內部審計機構應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離,設置上獨立于其他各個職能部門,由單位一把手直接領導、對其負責并報告工作。這樣,才能增強審計人員的獨立性,同時有助于審計更高層次的管理活動。

三是內部審計人員要有相適應的知識業(yè)務水平。統(tǒng)計顯示,目前內部審計人員整體素質偏低,與要求不相適應。主要表現(xiàn)在:多數(shù)內審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結構不合理;審計手段落后,計算機程序審計、網(wǎng)絡信息審計涉足甚少;審計理論鉆研氣氛不濃,對國際內審準則、內審發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術等知識了解甚少。要開展內部管理審計,將審計范圍從財務領域向經(jīng)營和管理領域擴展,就要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展,必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)營管理的知識,必須具有敏銳的洞察力和判斷力。通過提高應變能力和總體素質,使之能夠適應高層次管理審計工作的需要,本著對單位負責的態(tài)度和為單位內部管理服務的意識,依據(jù)有關法律和經(jīng)濟活動的原理、原則,實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。另外,內部審計人員也應該具備良好的交流技巧,選擇合適的交流方式,與被審計人員心平氣和地交換意見,融洽彼此之間的關系。

四是有明確的審計方向和審計目的。內部管理審計審什么?筆者認為應該將其與政府審計和社會審計區(qū)別開來,要有明確地“分工”。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉,應將其審計方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務過程的分析和評價上,并對整個運作全過程進行參與和監(jiān)督。開展內部管理審計,不應僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前預防與事中控制,對單位內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。經(jīng)驗豐富的內部審計人員,應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把單位風險降到最低程度。內部管理審計的目標重點應放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上。通過內部審計監(jiān)督單位負責人是否按規(guī)范和效益原則運營資本,使資本保值、增值,達到對出資者資產的負責。

五是處理好內部管理審計與服務的關系。內部管理審計也是一種服務,而且是全方位、多角度的。因此,審計人員必須擺正位置,清楚自己是單位的一員,不能凌駕于單位利益之上,在思想上要認識到服務是內部管理審計的活力所在,對審計的事項要進行全面了解,從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析研究,從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法,為單位加強管理、提高效益、建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。服務應該是全方位的,是指對單位運營的全過程,而不是某一部分,它包括對各個控制點和所有風險的防范,促使單位的活動沿著健康和增加價值的方向運行。服務的多角度主要是指作為單位的內部審計人員要有全局觀和整體感,從實際出發(fā),有時還需采取換位思考的辦法,假設自己履行某項工作職責,應如何去完成,要考慮到各種因素的影響,可能產生哪些問題,分析產生問題的根源并提出整改建議,及時解決問題。內部管理審計應該把審計與服務融為一體,寓審計于服務之中,有效地發(fā)揮內部管理審計與服務的作用。

六是與其他種類的內審項目結合起來。強調要開展內部管理審計,不是說其他項目的審計不重要。內部管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題,可以作為經(jīng)濟責任的內容之一;經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟責任的履行情況實際上也包含了內部管理的有效性。對內部管理審計中審計建議采取恰當?shù)男袆?必然會體現(xiàn)在效益審計中等。

(作者單位:河北省交通廳國有資產管理中心)