淺談物流成本核算與控制

孔令芬

提要物流成本作為“第三利潤源”已經(jīng)日益為人們所知曉,如何控制物流成本,以盡可能小的投入提供盡可能好的服務(wù)是企業(yè)物流部門以及物流企業(yè)所面臨的重要課題。本文希望通過對(duì)物流成本核算與控制的系統(tǒng)研究,為企業(yè)建立一個(gè)可操作性強(qiáng)的核算、控制體系,以貫徹到企業(yè)的實(shí)際物流成本核算、控制活動(dòng)中。

關(guān)鍵詞:物流成本;核算;控制

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和生產(chǎn)力飛速發(fā)展,社會(huì)產(chǎn)品極大豐富,企業(yè)間的競爭異常激烈,從而通過降低制造成本來增加利潤的第一利潤源和通過擴(kuò)大銷售額來增加利潤的第二利潤源可挖掘的潛力越來越小,物流成本日益引起人們的重視,通過降低物流成本來增加企業(yè)利潤已成為企業(yè)的第三利潤源。

一、企業(yè)物流成本的涵義

根據(jù)2001年8月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》,物流成本可定義為“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)”,即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中,如包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。物流成本是完成諸種物流活動(dòng)所需的全部費(fèi)用。在《物流技術(shù)用語》一書中,對(duì)物流成本是這樣解釋的:用金額評(píng)價(jià)物流活動(dòng)的實(shí)際情況為物流成本,物流成本的大小,取決于物流活動(dòng)的范圍和采用的評(píng)價(jià)方法。物流成本的范圍是由三方面因素決定的:一是物流成本的計(jì)算范圍,即物流的起止問題。物流的范圍是相當(dāng)大的,它包括:原材料物流;工廠內(nèi)物流;從工廠到倉庫、配送中心的物流;從配送中心到顧客的物流等部分;二是物流活動(dòng)環(huán)節(jié)。運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝和裝卸搬運(yùn)等諸種物流活動(dòng),以哪幾種活動(dòng)作為物流成本的計(jì)算對(duì)象問題。因?yàn)橐运械奈锪骰顒?dòng)為對(duì)象與以其中的部分活動(dòng)為對(duì)象計(jì)算出來的物流成本肯定是有差別的;三是費(fèi)用性質(zhì)。運(yùn)輸、保管費(fèi)等企業(yè)外部支付的物流費(fèi),或人工費(fèi)、折舊費(fèi)等企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用,究竟其中的哪一部分列入物流成本中進(jìn)行計(jì)算,將直接影響到物流成本的大小。

二、企業(yè)物流成本分類

(一)供應(yīng)物流成本,是指將原材料、零部件和燃料送達(dá)到企業(yè)倉庫為止的供應(yīng)物流活動(dòng)所發(fā)生的成本。包裝材料等輔助材料的供應(yīng)物流不僅是企業(yè)生產(chǎn)正常、高效進(jìn)行的保證,而且還有著最低成本、最小消耗的作業(yè)目標(biāo),表現(xiàn)最為明顯的就是對(duì)采購成本和原材料倉儲(chǔ)成本的控制。

(二)生產(chǎn)物流成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中物流活動(dòng)的成本。生產(chǎn)物流是與整個(gè)生產(chǎn)工藝過程相伴而生的,實(shí)際上已構(gòu)成了生產(chǎn)工藝過程的一部分。過去,人們?cè)谘芯可a(chǎn)活動(dòng)時(shí),主要注重單個(gè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié),實(shí)際上在一個(gè)生產(chǎn)周期中,物流活動(dòng)所用的時(shí)間遠(yuǎn)多于實(shí)際加工的時(shí)間,相應(yīng)的,這一階段的物流成本對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)成本做出的貢獻(xiàn)也是巨大的,具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。

(三)銷售物流成本,是指從成品包裝—入庫—銷售網(wǎng)點(diǎn)—客戶,及其反向的退貨物流活動(dòng)過程所發(fā)生的成本。銷售物流成本在銷售費(fèi)用中占有相當(dāng)大的比重,受服務(wù)水平影響甚大。這一階段的物流活動(dòng)是產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程,也是物流區(qū)別于商流和資金流的重要依據(jù)。其中,倉儲(chǔ)、運(yùn)輸和配送發(fā)揮的作用最為明顯,而包裝、裝卸、流通加工、信息處理等活動(dòng)都是圍繞著這三個(gè)活動(dòng)進(jìn)行的。這是物流活動(dòng)在銷售階段的一個(gè)顯著特征。

三、企業(yè)物流成本的核算

成本核算對(duì)象指企業(yè)或成本管理部門為歸集和分配各項(xiàng)成本費(fèi)用而確定的、以一定時(shí)期和空間范圍為條件而存在的成本核算實(shí)體。物流成本核算對(duì)象的選取,主要取決于物流活動(dòng)范圍、物流功能范圍、物流成本費(fèi)用范圍與物流成本控制重點(diǎn)。成本核算對(duì)象需要三個(gè)構(gòu)成要素:核算期間的確定、成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體的確定和核算范圍的確定。

(一)核算期間的確定。物流活動(dòng)是持續(xù)不斷進(jìn)行的,必須截取其中的一段時(shí)間作為匯集物流經(jīng)營費(fèi)用,核算物流成本的時(shí)間范圍。這個(gè)時(shí)間范圍就是物流成本核算期間。物流成本核算期間可以以年、季、月為周期;也可以是經(jīng)營周期,視具體情況而定。

(二)成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體的確定。成本承擔(dān)實(shí)體是發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)成本費(fèi)用的特定經(jīng)營成果的體現(xiàn)形式。物流成本的承擔(dān)實(shí)體根據(jù)實(shí)際情況,可以是有形的各種產(chǎn)品或無形的各種服務(wù),如某一客戶、某一作業(yè)或某一訂單等。承擔(dān)實(shí)體確定在作業(yè)成本法下將可得到多重?cái)?shù)據(jù)。

(三)成本核算空間的確定。成本核算空間,是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本核算的地點(diǎn)或區(qū)域(部門、單位、生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等)。如工業(yè)企業(yè)成本核算空間可按全廠、車間、分廠、某工段或某生產(chǎn)步驟劃分;服務(wù)性企業(yè)可按部門、分支機(jī)構(gòu)或班組等單位來確定各成本核算空間。企業(yè)物流成本核算空間的確定一般是指對(duì)物流活動(dòng)范圍、物流功能范圍以及物流成本控制的重點(diǎn)進(jìn)行的選取。

四、運(yùn)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本

成本消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本思想。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或產(chǎn)品轉(zhuǎn)移所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等集合體。物流作業(yè)可以看作是與生產(chǎn)數(shù)量相對(duì)獨(dú)立的一系列作業(yè)的結(jié)果。這些作業(yè)消耗了資源,確定了作業(yè)成本,最終由產(chǎn)品或服務(wù)分擔(dān)。因此,要反映產(chǎn)品真實(shí)的資源消耗,物流成本分配必須按照作業(yè)基礎(chǔ)來歸納,物流管理者以此來鑒別導(dǎo)致成本發(fā)生的真正原因并予以正確的控制。

作業(yè)成本法核算的物流成本就是以作業(yè)成本計(jì)算為指導(dǎo),將物流間接成本和輔助資源更加準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本核算方法。

企業(yè)物流是由物資采購、包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、配送及與之相聯(lián)系的物流信息等活動(dòng)構(gòu)成的。用作業(yè)成本法下的企業(yè)觀來看,物流的每一項(xiàng)活動(dòng),是企業(yè)作業(yè)鏈中的一個(gè)組成部分,物流成本則是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)所有成本之和。物流成本的發(fā)生是各項(xiàng)物流作業(yè)的結(jié)果,這些物流作業(yè)成本是把產(chǎn)品從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)地的過程中所發(fā)生的相關(guān)成本。如果企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算,物流成本則可按物流作業(yè)進(jìn)行分類,然后把企業(yè)物流活動(dòng)的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中進(jìn)行計(jì)算,進(jìn)而將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。這與傳統(tǒng)成本核算方法相比,使分配標(biāo)準(zhǔn)更加符合客觀情況,大大提高了物流成本信息的準(zhǔn)確性。

(作者單位:河北衡豐發(fā)電有限責(zé)任公司)

主要參考文獻(xiàn):

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