淺談應(yīng)收賬款管理

秦珊珊

提要應(yīng)收賬款是企業(yè)運(yùn)營資金管理的重要環(huán)節(jié),企業(yè)能否管理好應(yīng)收賬款,對減少企業(yè)資金占用,加速資金周轉(zhuǎn),增加企業(yè)現(xiàn)金流量具有重要的意義。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;管理;措施

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因

據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款,特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊的條件下,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(一)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,商業(yè)競爭日益激烈。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中獲得一席地位,大量采用賒銷方式,延長信用期,擴(kuò)大賒銷范圍,造成應(yīng)收賬款日益增多。再有,企業(yè)之間“三角債”、“債務(wù)鏈”等問題還沒有得到徹底的解決,成為我國企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的沉重包袱,嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

(二)企業(yè)經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變

1、一些經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒銷,忽視了對資金的流動(dòng)性管理,忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用。應(yīng)收賬款的增加,減緩了資金的流動(dòng),久而久之,造成資金流枯萎,使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

2、相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確,考核不到位。在一些企業(yè)里,對營銷部門的工作重心,一方面是開拓市場、提高市場占有率;另一方面采取銷售額作為考核經(jīng)營部門的指標(biāo),銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法,使得營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款則不重視。財(cái)務(wù)部門與銷售部門在客戶的欠款、回款信息方面未及時(shí)溝通,因此造成各部門的責(zé)任不明確,周而復(fù)始,應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。

3、收款考核制度尚未建立和完善。一些企業(yè)僅僅根據(jù)銷售額指標(biāo)考核營銷人員業(yè)績,而不考慮回款情況,造成銷售人員為了追求好的銷售業(yè)績、獲得高額獎(jiǎng)勵(lì),盲目向客戶推銷,制造大量銷售的假象,而不考慮壞賬的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,加速現(xiàn)金流出。沒有現(xiàn)金流入的掛賬銷售收入勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù),各種流轉(zhuǎn)稅的上繳、年內(nèi)所得稅預(yù)繳、股東年度分紅都占用了企業(yè)的流動(dòng)資金,久而久之必將影響資金的周轉(zhuǎn)。另外,應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本也會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

(二)形成壞賬損失,影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后,作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用可沖減企業(yè)利潤。

(三)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的前提下,發(fā)生的當(dāng)前賒銷全部記入當(dāng)期收入,但企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入,從而虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

(四)影響企業(yè)營業(yè)周期。不同期限逾期的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(五)增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶,如果不能及時(shí)了解應(yīng)收款的動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情,造成責(zé)任不明確,應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回,該全部收回的只有部分收回,能通過法律手段收回

的,卻由于資料不完整而不能收回,直至到最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的常見問題

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán),而應(yīng)收賬款管理又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一,所以說應(yīng)收賬款的管理與控制是企業(yè)運(yùn)營過程中必須重點(diǎn)關(guān)注與加強(qiáng)管理的重要工作內(nèi)容。那么,要管理好應(yīng)收賬款,就要發(fā)現(xiàn)當(dāng)前這項(xiàng)工作中最常見的問題。

(一)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。片面追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個(gè)很重要的原因就是對企業(yè)管理者的考核過于強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo),而并沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。利潤最大化不應(yīng)是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),如果以利潤最大化作為目標(biāo),可能會(huì)導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為理念,不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督比較薄弱

1、沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度,沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單的分類,平時(shí)則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下,基本能滿足需要,但在企業(yè)回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要了。

2、沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度,長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能,所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬,可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬,有的即便是對了賬,也沒有形成合法有效的對賬依據(jù),只是口頭上的承諾,起不到應(yīng)有的作用。

3、未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達(dá)十余年,而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已無法收回。

(三)沒有建立完善的客戶信用制度。營銷過程中對客戶資信的調(diào)查和管理對應(yīng)收賬款的回收具有很重要的作用。但該公司在商品銷售過程中,往往在未弄清客戶的資信程度的情況下,就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升,但是反而會(huì)出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢,甚至賠本的現(xiàn)象。例如,未對客戶進(jìn)行詳細(xì)的資信調(diào)查,就給對方發(fā)貨,待付款期限到時(shí),對方無力付款,經(jīng)調(diào)查才知該公司瀕臨破產(chǎn),早已資不抵債了,結(jié)果給公司造成了巨大的損失,使公司的經(jīng)營狀況陡然下滑。

(四)缺少應(yīng)收賬款管理的直接責(zé)任者。應(yīng)收賬款的直接責(zé)任者并不僅僅指個(gè)人,還包括相應(yīng)的部門。很多公司的應(yīng)收賬款的日常管理沒有專人負(fù)責(zé),沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時(shí),沒有專人對其應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)增添或勾銷。產(chǎn)生欠款后,催收工作沒有具體的措施,一般是由產(chǎn)品銷售人員負(fù)責(zé)催收,而銷售人員的精力往往顧不過來;另一方面財(cái)務(wù)人員對應(yīng)收賬款的賬齡分析不夠詳細(xì),這樣一來就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。另一個(gè)主要原因是沒有明確由哪個(gè)部門來管理應(yīng)收賬款,沒有建立起相應(yīng)的管理辦法,缺少必要的內(nèi)部控制,導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。

(五)成本控制不精細(xì)。應(yīng)收賬款是一種短期投資行為,是為了擴(kuò)大銷售提高盈利而進(jìn)行的投資。而任何投資都是有成本的,應(yīng)收賬款投資也不例外。這就需要在應(yīng)收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間作出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時(shí),才應(yīng)當(dāng)實(shí)施賒銷;如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景,就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量,否則就減少賒銷量。那么,與之相關(guān)的成本是一定要相應(yīng)增加的,這就要求必須全面地計(jì)算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本。目前,我國很多的企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理,沒有真正確立成本效益對比分析的精細(xì)管理辦法。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

(一)制定合理的信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,事前控制制定合理的信用政策,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前控制、提高應(yīng)收賬款投資收益的重要措施。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分內(nèi)容。

1、信用標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)決定了企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量。不能過嚴(yán)或過松,權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)松適度。符合企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶,就給予賒銷,反之就拒絕賒銷。

2、信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用訂單時(shí)所提出的付款要求,包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣率。

3、收賬政策。其措施通常分為三個(gè)步驟:一是對拖欠、拒付賬款的客戶今后不再提供賒銷;二是通過信函、電話、傳真或派人催收欠款;三是通過法院裁決。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

1、認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料,并據(jù)此采用定性分析及定時(shí)分析的方法評估客戶的信用品質(zhì)?？蛻糍Y料可通過直接查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表或通過銀行提供的客戶信用資料取得,也可通過與該客戶的其他往來單位交換有關(guān)信用資料取得。在實(shí)際中,通常采用“5C”評估法、信用評估法等方法對已獲資料進(jìn)行分析,取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。

2、制定合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解,制定適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。

3、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)科長等各級(jí)人員可批準(zhǔn)的賒銷限額,限額以上須報(bào)經(jīng)上級(jí)或經(jīng)理審批。這種分級(jí)管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)批準(zhǔn),將其控制在合理的限度內(nèi)。

4、強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額管理。企業(yè)對與自己有經(jīng)常性業(yè)務(wù)往來的客戶應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理,通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個(gè)別賬戶是否存在賬款拖欠問題。如果賒銷業(yè)務(wù)繁忙,不可能對所有客戶都單獨(dú)管理,則可側(cè)重于總額控制。信用管理人員應(yīng)定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率,編制賬齡分析表,按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失,以便正確估量應(yīng)收賬款價(jià)值,并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。

5、建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時(shí),制定嚴(yán)格的資金回款考核制度,以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo),每個(gè)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)貨款的回收。

(三)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。財(cái)務(wù)工作處于企業(yè)中樞地位,財(cái)務(wù)工作好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為了降低應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)部門要制定各種行之有效的規(guī)章制度,以防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

1、做好基礎(chǔ)記錄。財(cái)務(wù)部門和銷售部門應(yīng)分別做好各自的基礎(chǔ)記錄,包括企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時(shí)間以及目前尚欠款數(shù)額等情況,并進(jìn)行定期的核對。

2、密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。財(cái)務(wù)部門可通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行清理,密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。

3、加強(qiáng)合同管理,對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析,防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(四)建立清收應(yīng)收賬款的專門小組,落實(shí)獎(jiǎng)懲責(zé)任制

1、成立由公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的,由各業(yè)務(wù)部門共同組成的應(yīng)收賬款清收小組,明確清收小組各成員的職責(zé)。對到期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款;對逾期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)采取多種方式進(jìn)行催收;對重大的逾期應(yīng)收賬款,可以通過訴訟方式解決。

2、企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收賬款的責(zé)任,將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。每季度按目標(biāo)任務(wù)完成情況進(jìn)行一次獎(jiǎng)懲兌現(xiàn),年終匯總,按“誰經(jīng)辦、誰收款、誰拿獎(jiǎng)”的原則,及時(shí)考核、及時(shí)兌現(xiàn),讓經(jīng)辦人員得到應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。

3、對于原經(jīng)辦人離開本單位的,接手人應(yīng)承擔(dān)該款項(xiàng)的清收工作,成為責(zé)任人。

(五)加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理,做到債權(quán)、債務(wù)明晰,積極做好陳賬清理工作。債權(quán)債務(wù)賬目不清是陳欠款清理難度大的一個(gè)重要原因,我們要積極加強(qiáng)往來賬的簽認(rèn)工作,做到往來款項(xiàng)清晰,債權(quán)債務(wù)單位明確。

(作者單位:陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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