從稅收優(yōu)惠看新《企業(yè)所得稅法》

劉軍玲

【摘 要】本文從納稅主體、優(yōu)惠對象、優(yōu)惠方式以及納稅扣除項目這幾個方面對新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠制度進行了論述,并與原法進行了比較和分析。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠 納稅主體 優(yōu)惠對象 優(yōu)惠方式 納稅扣除項目

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善,舊企業(yè)所得稅法已不能再有效的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,在實施過程中出現(xiàn)了一系列問題與弊端。為解決這些狀況,2007年3月16日,十屆全國人大通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(簡稱新企業(yè)所得稅法)。相較于舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠制度,新企業(yè)所得稅法有了很大的變化。

一、納稅主體的統(tǒng)一

舊企業(yè)所得稅法制定在改革開放之初,由于經(jīng)濟體制改革以及市場經(jīng)濟建設(shè)的不完善,我國企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)十分混亂?！芭f法對納稅主體采取了多重交叉的劃分標(biāo)準(zhǔn):一是所有制的性質(zhì)。二是企業(yè)組織形式。三是是否為企業(yè)?！逼渲凶钔怀龅木褪前盐覈钠髽I(yè)所得稅主體劃分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。這種劃分形勢下,盡管兩套企業(yè)所得稅制規(guī)定的名義稅率相差不大,但被各種不同的優(yōu)惠政策所掩蓋,造成了稅負(fù)內(nèi)重外輕,內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高于外資企業(yè)實際稅負(fù)的局面。

新的企業(yè)所得稅制度取消了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的規(guī)定,而代之以居民、非居民企業(yè),這就體現(xiàn)了不同的企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則。這樣,我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人就更加明確,即:“在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。”結(jié)束了以內(nèi)、外資企業(yè)劃分各自不同的納稅義務(wù)的規(guī)定,體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。新的企業(yè)所得稅制度還取消了內(nèi)資企業(yè)以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定,實行法人稅制原則,規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅的納稅人,消除重復(fù)征稅。這一改變有利于稅收優(yōu)惠政策在源頭上進行統(tǒng)一,即有利于我國企業(yè)的公平競爭,又有利于減少稅收漏洞。

二、優(yōu)惠對象更趨合理

舊企業(yè)所得稅法以“區(qū)域優(yōu)惠”和“外資優(yōu)惠”為主,這在改革開放之初雖然發(fā)揮了巨大的作用,促進了我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,但卻不適應(yīng)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。例如,規(guī)定:內(nèi)資企業(yè)對民族自治地方需要照顧和鼓勵、經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的企業(yè)以及法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有規(guī)定的企業(yè)實行減稅或免稅。外資企業(yè)對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)實行15%和24%的稅收優(yōu)惠。對內(nèi)、外資企業(yè)規(guī)定了不同的優(yōu)惠條件和優(yōu)惠幅度,使得內(nèi)資企業(yè)在發(fā)展的初始就處于劣勢,不利于企業(yè)間的公平競爭。側(cè)重于“區(qū)域優(yōu)惠”產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不足,不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。針對這一弊端,新企業(yè)所得稅對優(yōu)惠對象作了一系列的調(diào)整,使得優(yōu)惠對象更趨合理,有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。

新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)、外資企業(yè)的劃分而代之以居民、非居民企業(yè),不僅取消了對內(nèi)、外資企業(yè)不同的優(yōu)惠待遇,而且減少了對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)定對國家重點扶持和鼓勵的項目及產(chǎn)業(yè),給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水等項目可以不分內(nèi)外資享受免征、減征所得稅的稅收優(yōu)惠;統(tǒng)一實行20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠不再作地域限制,在全國范圍內(nèi)適用。另外,新企業(yè)所得稅制度還放寬了對農(nóng)林牧漁業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及綜合資源利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

從這些變化可以看出,新企業(yè)所得稅法制定了一系列“促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代,推動區(qū)域經(jīng)濟和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策新格局?！备幼⒅貙岔椖俊h(huán)保、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。同時保留了對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。這些措施無疑會加速這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級有很好的促進作用。

三、優(yōu)惠方式更加多樣

具體說來新企業(yè)所得稅法主要運用以下四種優(yōu)惠方式:(1)稅額減免式優(yōu)惠。即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。這種方式主要針對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、民族自治地方優(yōu)惠等情況。(2)稅基式減免優(yōu)惠。即通過直接縮少計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。主要包括加計扣除優(yōu)惠、用單獨計算扣除方法減少稅基優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠等。(3)稅率式減免優(yōu)惠。即通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。主要包括小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等。(4)其他稅收優(yōu)惠。如低稅率優(yōu)惠過渡政策、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠等。

這些規(guī)定的變化不僅有利于企業(yè)間的公平競爭,規(guī)范我國市場經(jīng)濟體系;有利于我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,優(yōu)化經(jīng)濟布局,提高企業(yè)競爭能力;而且有利于減少稅收漏洞,完善我國稅收體制。

四、納稅扣除項目更加科學(xué)

新企業(yè)所得稅法從四個方面對舊法進行了改進:(1)計稅工資方面。新企業(yè)所得稅制度按企業(yè)實際發(fā)生額進行稅前扣除,取消了原來內(nèi)資企業(yè)的計稅工資扣除制度,有利的解決了重復(fù)征稅問題,并能合理調(diào)控企業(yè)工資增長速度。(2)企業(yè)捐贈的稅前扣除。新企業(yè)所得稅制度規(guī)定,企業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這就使得原來對外資企業(yè)捐贈的稅前扣除從無比例限制統(tǒng)一到了12%的比例,實現(xiàn)了與內(nèi)資企業(yè)的一致。而實行捐贈扣除比例限制,也有利于堵塞稅收的漏洞。(3)融資利息方面。新企業(yè)所得稅制度對企業(yè)不同的借款,只要合理合法,其發(fā)生的利息支出理應(yīng)得到足夠的補償,解決了舊法中對同期同類銀行貸款水平加以限定的弊端。(4)廣告費用的扣除。新制的扣除總體比舊制放寬了些。這些措施統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理的納稅扣除項目與稅收優(yōu)惠制度相輔相成,利于形成獨立的稅法體系。

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