商業(yè)銀行內部審計對策探討

徐秀麗

摘 要:首先介紹了商業(yè)銀行內部審計的主要內涵;接著對我國商業(yè)銀行內部審計存在的問題進行了分析和總結;最后,對我國商業(yè)銀行內部審計改革提出了對策性的建議。

關鍵詞:商業(yè)銀行;內部審計;內部控制;對策

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0172-02

1 商業(yè)銀行內部審計的內涵

(1)保證外部法律法規(guī)和內部政策、計劃、程序等的執(zhí)行。

對于內部審計而言,首先必須全面掌握內部控制系統(tǒng)的資料,這些資料包括外部法律法規(guī)和商業(yè)銀行內部的政策與制度,內部審計高層管理人員要建立有效的信息渠道,將這些資料全面、完整、及時地傳遞給審計人員,使內審人員能夠在掌握這些信息的基礎上,對執(zhí)行情況進行客觀地評價。其次,商業(yè)銀行的控制系統(tǒng)是隨著業(yè)務發(fā)展與控制要求的變化而不斷變化的,內部審計在起到監(jiān)控作用的同時,還要起到優(yōu)化內部控制系統(tǒng)的作用。

(2)保證內部信息的真實、可靠與完整。

商業(yè)銀行的內部信息主要包括財會信息和經營信息兩個部分。財會信息主要包括財務預算、會計核算、成本費用使用情況等一系列財務報告。而經營信息包括商業(yè)銀行在信貸、籌資、衍生等業(yè)務經營活動中產生的各種報告與分析等資訊。

(3)保護商業(yè)銀行資產的安全。

對于商業(yè)銀行,資金、憑證賬冊、業(yè)務系統(tǒng)、經營器具等資產的安全十分重要,尤其是現金資產,為了保護這些資產的安全,商業(yè)銀行設計了相應的內部控制措施,如現金出入庫規(guī)定、現金收付程序、金庫管理規(guī)定、財會系統(tǒng)操作規(guī)定、會計檔案歸檔查閱規(guī)定等等。

2 商業(yè)銀行內部審計存在的主要缺陷

(1)審計領導機制的缺位。

領導機制的缺乏還導致審計職能與業(yè)務職能相互間的區(qū)隔不足,使審計工作往往受到業(yè)務工作的影響,審計項目不能夠完全獨立地開展,審計師不能公正地提出審計意見,審計意見得不到充分的重視與正確地運用,內部審計職能不能充分地發(fā)揮。領導機制的缺乏還導致內部審計工作缺乏系統(tǒng)性和計劃性。

(2)審計部門的組織結構不完善。

商業(yè)銀行內部審計組織結構經過“分散—集中—再集中”的變革過程,基本上形成了總行、區(qū)和片的三級管理模式。商業(yè)銀行總行的審計部門負責審計工作的總體規(guī)劃;并在全國設立大區(qū)審計處負責區(qū)域內審計工作的部署,對區(qū)域內各省級分行的審計工作負責;在區(qū)審計處的領導下,各省內設置若干審計點分片對省內各市的審計項目負責。每年,大區(qū)審計處按照總行審計部門的指導思想安排區(qū)域內的審計計劃,由各片審計點負責實施具體的審計項目,對于一些重大審計項目,大區(qū)審計處則直接組織實施。通常,大區(qū)審計處要負責五個以上的省,每個省設置兩個審計點,每個審計點配備十五名左右的審計師負責四個以上的市,每年最少要對這些市組織一次重點審計或綜合審計。

(3)審計職能分散。

在商業(yè)銀行開展審計工作之初,審計、稽核、事后監(jiān)督這三個概念就共同存在于商業(yè)銀行中,一直并存且分別在各自范圍內開展各自的業(yè)務監(jiān)督工作,缺乏相互的支持與資源的共享。這種現象發(fā)展到今天,對于基層商業(yè)銀行,尤其對市級分行,三項業(yè)務都屬于對業(yè)務經營工作實施有效、必要監(jiān)督的部門,于是,一些市級分行已經嘗試將它們放到同一個部門進行管理。

3 完善我國商業(yè)銀行內部審計的對策

(1)建立監(jiān)事會領導下的審計委員會。

在目前的法人治理結構中,爭議最多的就是監(jiān)事會如何有效實施監(jiān)督并對監(jiān)督責任的負責。企業(yè)管理中一旦出現問題,人們總會置疑監(jiān)事會的作用。

(2)進一步完善審計組織結構,加強基層行的審計管理。

①審計片實施矩陣式組織結構設計。內部審計師各有所長,即審計師往往是按審計業(yè)務來劃分職責,但是為了加強對基層行的審計管理,審計師還應分別負責管理轄區(qū)內的各市級分行的審計管理,由他們制定管理行的審計計劃并負責審計項目人員、程序的安排。這種分工可以定期或不定期地進行輪換。這樣有利于審計人員的培訓與綜合業(yè)務能力的提高。

②將市級分行管理的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核業(yè)務并入審計部門管理,在審計片下設立稽核點,稽核點可集中到審計片辦公或在原市級分行辦公。這兩大業(yè)務曾經分別由會計和儲蓄部門管理,隨著商業(yè)銀行管理體制的變化,它們與審計的相似,已經集中到市級分行管理,并與原有的業(yè)務部門逐漸分離。并且,隨著前臺會計和儲蓄業(yè)務操作的逐步合并,一些商業(yè)銀行已將它們合并起來。設立稽核點可以大大提高審計監(jiān)督的適時性,增強了審計對業(yè)務的監(jiān)督效率,有利于數據與資料的積累及其真實性的提高。

③將審計片與稽核點的工作范圍進行合理的劃分。由于市級分行的所有業(yè)務都會在會計核算業(yè)務中體現出來,包括信貸、信用卡、租賃等業(yè)務以及資產、經費等等,設立稽核點后,只將稽核的內容與范圍擴大,稽核點就可以輕松地完成對市級分行所有業(yè)務的日常監(jiān)督。而在此基礎上,審計片的工作則以重點審計項目為主。

(3)正確地劃分審計職能與其他職能的范圍。

長期以來,我國商業(yè)銀行的審計職能與其他職能間沒有得到很好的區(qū)隔。例如,業(yè)務部門是業(yè)務制度的制定者,也是制度的執(zhí)行者,但是業(yè)務部門往往還要負責制度執(zhí)行的監(jiān)督,這在商業(yè)銀行會計和儲蓄為兩大傳統(tǒng)業(yè)務中十分明顯,這與審計職能在商業(yè)銀行內部是重復的。

(4)擴大監(jiān)督范圍,充實審計內容。

目前,我國商業(yè)銀行內部審計的范圍和內容還不能滿足有效監(jiān)督、風險評價的需要,主要表現在四個方面:①審計范圍主要停留在傳統(tǒng)的會計、結算、對公信貸等業(yè)務項目的審計和內部控制的評價,而對個人信貸、信用卡和外匯等業(yè)務審計不足;②對創(chuàng)新業(yè)務如消費信貸、業(yè)務代理等的審計滯后,對這些業(yè)務規(guī)范性和風險性缺乏有效的監(jiān)督;③對經營管理的狀況和效果的評價涉及很少,治理審計在我國商業(yè)銀行還沒有得到充分的重視,如人力資源管理、管理成本、內控制度的效率等;④審計的內容缺乏系統(tǒng)性和相關性,不能夠全面地、客觀地評價各級行的管理與經營情況。

(5)加強審計項目的流程管理,建立完整資料系統(tǒng)。

①建立內部審計管理流程,如審計效率考核流程、審計建議報告程序、審計計劃制定流程等;審計管理流程的作用在于對常規(guī)的審計管理工作建立科學的操作程序,優(yōu)化管理環(huán)節(jié),讓審計人員明確各種管理事項的正確處理方法,提高審計管理效率。

②進一步完善審計作業(yè)流程;審計作業(yè)流程的設計應根據不同審計項目的差異分別設計適用的流程,如內部控制審計與信貸資產質量審計的操作流程的環(huán)節(jié)與重點存在著較大差異,這需要內部審計師分別進行流程的設計。

③在建立流程的同時,對流程中各環(huán)節(jié)的輔助工具加以優(yōu)化,如設計不同審計項目的控制問卷、審計底稿、審計意見確認書等。

④建立與流程相互一致的各項審計業(yè)務制度,加強審計工作的獨立性,避免審計人員獨立性和客觀性的喪失,提高內部審計行為的規(guī)范程度。

⑤結合業(yè)務和管理需要,持續(xù)改進和優(yōu)化審計管理流程和作業(yè)流程,提高審計工作的職能與效用。

(6)協調審計關系,建設良好的審計環(huán)境。

①董事會、監(jiān)事會和審計委員會等銀行高級管理層要積極地為內部審計創(chuàng)建獨立性開展審計的環(huán)境。

②轉變對審計職能的認識,從服務于商業(yè)銀行持續(xù)、健康發(fā)展的角度出發(fā),重新確定審計與銀行的戰(zhàn)略、價值、文化、管理之間的關系。

③內部審計師要恰當地運用審計報告或口頭匯報等方式匯報審計工作,提出審計意見,得到審計委員會的支持和銀行各級管理人員的配合。

④評價審計項目和考核審計人員必須客觀、公正,要采取有效地手段激勵內部審計師自覺地開展審計項目、提升個人素養(yǎng)。

參考文獻

[1]@王穩(wěn),王旭陽.國有商業(yè)銀行內部審計的現狀與對策[J].審計研究,2004,(3).

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