現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理探討

劉　磊

摘 要:現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理非常必要,既符合企業(yè)集團(tuán)組建的宗旨,又是風(fēng)險(xiǎn)控制的需要。指出現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理存在的問題,并提出加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)集中管理;企業(yè)集團(tuán);會計(jì)信息

中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0180-01

財(cái)務(wù)集中管理越來越成為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的一種主流方式,它是集團(tuán)母公司以產(chǎn)權(quán)控制關(guān)系為前提,通過對財(cái)務(wù)管理權(quán)、會計(jì)信息、財(cái)務(wù)資源等集中管理,實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)成員單位經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動的約束與指引,并強(qiáng)化集團(tuán)母公司的戰(zhàn)略、方針、管理政策的執(zhí)行,以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營的整體目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和股份制公司的日益成熟,由多家子公司組成的企業(yè)集團(tuán)成為一種普遍的形式,企業(yè)走上集團(tuán)化發(fā)展的道路后,也出現(xiàn)了一系列的問題:

首先,集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)均擁有生產(chǎn)、經(jīng)營自主權(quán),追求各自的財(cái)務(wù)目標(biāo),再加上集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制能力不夠,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息透明度不足,影響決策判斷。

其次,資源在集團(tuán)成員企業(yè)間調(diào)配困難,不能優(yōu)化資源配置,影響了集團(tuán)公司整體利益。比較突出的一點(diǎn)是資金管理松散,內(nèi)部調(diào)配性差,使用效率低,導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用居高不下。

最后,財(cái)務(wù)控制缺乏一體性,財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理不可缺少的組成部分,應(yīng)貫穿于企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。但目前從我國來看,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主要集中在事后控制,往往缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。許多企業(yè)集團(tuán)在事前決策形成之后,對于進(jìn)一步的財(cái)務(wù)控制工作往往注重于年度利潤規(guī)劃,滿足于制定出全年的銷售收入、成本費(fèi)用、目標(biāo)利潤等幾個(gè)總括性目標(biāo),而沒有進(jìn)一步將決策具體化。

組建企業(yè)集團(tuán)的宗旨就是實(shí)現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。如果不能貫徹這一宗旨,只是多個(gè)企業(yè)簡單的捆綁在一起的話,企業(yè)集團(tuán)就失去了存在的意義。而實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理模式則有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的資源優(yōu)化配置。結(jié)合我國企業(yè)管理的實(shí)際,筆者認(rèn)為,企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理可以采取以下措施:

1 集團(tuán)母公司對企業(yè)控制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善是財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)質(zhì)是母公司對成員企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)的體現(xiàn)。這種權(quán)利來自于集團(tuán)母公司對成員企業(yè)的控股權(quán)。母公司利用其資本優(yōu)勢,通過資本杠桿,按照公司的治理權(quán)利的分配原則,確保對成員企業(yè)的有效控制。集團(tuán)利用其控制權(quán),順理成章的將成員企業(yè)的權(quán)利地位納入企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一目標(biāo)、戰(zhàn)略與政策規(guī)范或“秩序”約束之下,在一個(gè)特定法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進(jìn)行權(quán)利于地位的整合重組,為集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)集中管理創(chuàng)造條件。

2 有效的財(cái)務(wù)體制安排是財(cái)務(wù)集中管理實(shí)現(xiàn)的保證

財(cái)務(wù)體制安排即對財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)及人員的安排。一般來說,為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集中管理,保證集團(tuán)母公司管理方針政策在各成員單位的貫徹執(zhí)行,保證獲得真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息,最好的辦法是將其財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)“內(nèi)化”,即各成員企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)母公司的派出機(jī)構(gòu),但這與《公司法》中法人企業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立的財(cái)務(wù)相悖,因而大多數(shù)集團(tuán)仍保留各成員單位獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),派駐財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人如財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理等,并通過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于派駐的成員單位,以及通過信息報(bào)告制度、述職考評制度等,實(shí)現(xiàn)對成員單位企業(yè)財(cái)務(wù)的控制。為了保證其對于成員企業(yè)的獨(dú)立性,財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金、津貼應(yīng)由集團(tuán)公司統(tǒng)一管理和發(fā)放,而且應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)定期輪崗制,其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇體現(xiàn)在母公司,對財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)和責(zé)任明確規(guī)定,以保證其開展工作、履行職責(zé)。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,不但可以使集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略方針在各成員企業(yè)得到較完整的體現(xiàn)和貫徹,而且能夠規(guī)范成員企業(yè)的財(cái)務(wù)活動,確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確,有利于集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 建立適度集權(quán)與適度放權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)控制構(gòu)架

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)在資金配置、市場定位等方面形成合力,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng),母公司有必要對內(nèi)部各成員企業(yè)進(jìn)行一定程度的集權(quán)管理,依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,迫使內(nèi)部成員企業(yè)在其所劃定的范圍內(nèi)開展財(cái)務(wù)活動。但出于調(diào)動其工作積極性的考慮,母公司應(yīng)將一些日常財(cái)務(wù)活動管理權(quán)(如一般的投資權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和普通財(cái)務(wù)人員的任免權(quán))下放給成員企業(yè)。而將涉及成員企業(yè)發(fā)展前景及影響整個(gè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)(如重大投資權(quán)、資本金變動權(quán)、重大資產(chǎn)處置權(quán)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)和財(cái)務(wù)經(jīng)理任免權(quán))等集中于母公司,以實(shí)現(xiàn)對成員企業(yè)的監(jiān)控。通過適當(dāng)?shù)姆謾?quán),還可以使母公司的財(cái)務(wù)人員騰出時(shí)間和精力參與整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略管理。

4 制定統(tǒng)一的集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

為了分析各成員企業(yè)的經(jīng)營情況,比較其經(jīng)營成果,從而保證企業(yè)集團(tuán)整體有序運(yùn)行,母公司應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況,制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,規(guī)范成員企業(yè)重要財(cái)務(wù)決策和賬務(wù)處理程序,提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和可比性。母公司應(yīng)制定財(cái)務(wù)管理信息規(guī)劃,統(tǒng)一使用先進(jìn)的適合本集團(tuán)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)管理軟件。將下屬各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都集中管理,母公司可以對各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)資料(如會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表、交易資料等)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢與監(jiān)控,隨時(shí)掌握它們的經(jīng)營情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

5 提高信息化水平,利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)和通訊技術(shù)是財(cái)務(wù)集中管理取得良好效果的保證

由于現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性財(cái)務(wù)集中管理如果沒有準(zhǔn)確及時(shí)的信息作基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)高效、科學(xué)的管理是不可想象的。現(xiàn)代集中式財(cái)務(wù)管理軟件和網(wǎng)絡(luò)軟件的推廣,無疑加快了會計(jì)信息的傳遞速度和準(zhǔn)確性,使母公司管理人員通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)了解子公司財(cái)務(wù)狀況和有用的信息,為財(cái)務(wù)決策和控制提供了信息保證。可以通過網(wǎng)絡(luò)建立以集團(tuán)財(cái)務(wù)為核心,下設(shè)一級、二級、三級子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),各層級的子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)直接與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心相聯(lián)系,這樣就減少了下屬單位人員與費(fèi)用的支出,可以整合集團(tuán)的財(cái)務(wù)資源,實(shí)現(xiàn)針對集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)管理,從而有效利用企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)資源,提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的效率和效益,保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門的預(yù)算控制、資金管理、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算等工作這樣可以打破集團(tuán)內(nèi)部各部門的界限,從集團(tuán)整體利益出發(fā),總體協(xié)調(diào)集團(tuán)各部門的利益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化。

6 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和檢查是推進(jìn)財(cái)務(wù)集中管理的重要手段

審計(jì)控制主要是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理方法的有效,內(nèi)部審計(jì)必須有一定的針對性和防范性。如果沒有強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作,企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理也很難實(shí)施。集團(tuán)公司可建立由母公司董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度,監(jiān)督各成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性。具體方法包括:一是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè);二是以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線,建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò);三是定期不定期地對各成員企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評估,監(jiān)督和完善成員企業(yè)的內(nèi)部控制制度;四是對成員企業(yè)的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對外合作項(xiàng)目等開展單項(xiàng)審計(jì);五是實(shí)行離任審計(jì)制度,審查和評價(jià)成員企業(yè)責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

總之,財(cái)務(wù)集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要舉措,它的作用已被實(shí)踐所證實(shí),成為值得推廣的財(cái)務(wù)控制的主流方式。