新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)的處理要點(diǎn)淺見

戴紅專

摘要:2006年隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,職工福利費(fèi)的核算方法發(fā)生了很大的變化,本文擬從職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍及辭退福利、非貨幣性福利支出規(guī)定四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)闡述職工福利費(fèi)核算處理。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬開支范圍規(guī)定

中圖分類號(hào):DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1673-8209(2009)5-0039-01

2006年新修定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)—職工薪酬》明確將企業(yè)職工福利費(fèi)納入職工薪酬的范圍,并且新的《財(cái)務(wù)通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對(duì)職工福利費(fèi)的列支等問題作出了新的規(guī)定,使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革。因此在新準(zhǔn)則下正確理解和核算職工福利費(fèi),個(gè)人認(rèn)為必須把握以下幾個(gè)要點(diǎn)。

1 取消了職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2006)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定,對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”,明確指出屬于職工薪酬的范圍,除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用,由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用先提取后使用的方法,但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況合理確定。年末,如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的,應(yīng)予沖回,反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提,同時(shí)修訂次年度福利費(fèi)的提取比例;也可以按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支,直接計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用中,與稅法規(guī)定不一致時(shí),應(yīng)作納稅調(diào)整,對(duì)于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額,無需進(jìn)行調(diào)整,可繼續(xù)使用,在首次執(zhí)行日后的第一會(huì)計(jì)期間,發(fā)生的福利費(fèi)支出先將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行抵扣,直至賬戶余額清零?？梢?新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《財(cái)務(wù)通則》,賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。這意味著將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。 在會(huì)計(jì)處理上,取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)科目,增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計(jì)算對(duì)象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。

2 明確規(guī)范了職工福利費(fèi)的開支范圍

由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用得越多,可在國家與股東之間分配的利益就越少,所以需要一定的配套政策,來規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用的開支范圍。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2006)中對(duì)此作了明確規(guī)定:企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出;購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出;個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出;應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。此外,對(duì)于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用,如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等,由于是用于職工個(gè)人,所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象,避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益,而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式,將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)。

3 對(duì)非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2006)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利,應(yīng)當(dāng)分情況處理:

(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí):借:生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利,實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí),確認(rèn)收入并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi): 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品

(2)將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的,直接計(jì)入管理費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

4 規(guī)范了辭退福利的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償,新準(zhǔn)則要求:企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用:

(1)企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額;擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

例:將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用1萬元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用10000

貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利10000

當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí),沖回預(yù)計(jì)負(fù)債:

借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利10000

貸:銀行存款10000