我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析

賈愛瑜

摘要:隨著我國財稅體制改革進程的加快,政府行政事業(yè)單位的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等管理制度發(fā)生了很多變化,現(xiàn)行預(yù)算會計的客觀運行環(huán)境也發(fā)生了較多變化。這些變化使得我國現(xiàn)行預(yù)算會計面臨著很多新的問題,針對這些突出問題,在闡述預(yù)算會計改革必要性的基礎(chǔ)上,提出完善的對策。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會計;核算體系;會計準(zhǔn)則

中圖分類號:F810.6文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的必要性

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟相比較,還滯后很多,在實際執(zhí)行預(yù)算會計時還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會計改革對于我國行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。

首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財政發(fā)展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時的政府預(yù)算會計信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度和會計信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財政發(fā)展的需要。

其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴(yán)格預(yù)算會計體系,但是,預(yù)算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務(wù)信息報告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進而使得財務(wù)報告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財務(wù)信息也不全面、不真實,如缺乏社?；疬\營的會計信息、負債計量不真實不到位等。

另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟日益融入全球經(jīng)濟的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度,解決預(yù)算會計核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計不能夠準(zhǔn)確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會計本質(zhì)上反映的是政府收支活動的資金流向,預(yù)算會計的目的就是為政府的經(jīng)濟決策提供有用的資金流動信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會計不能夠準(zhǔn)確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會計預(yù)算核算制度規(guī)定進行相應(yīng)的修改。雖然目前財政部已經(jīng)對一些試點單位在預(yù)算會計制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預(yù)算單位,進而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會計核算。

另一方面,在收付實現(xiàn)制條件下,預(yù)算會計不能夠真實地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進展情況了。

2.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠真實地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年,隨著我國經(jīng)濟實力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會計的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會計核算制度只是以收入實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財政支出中只反映當(dāng)期實際的還本付息數(shù),沒有計提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負擔(dān)數(shù)量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會計核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財政風(fēng)險。

3.預(yù)算會計的核算科目設(shè)置不完整

我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對于預(yù)算會計體系也相應(yīng)地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設(shè)新的會計科目;另一方面,實施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會計科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。

4.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求

隨著世界經(jīng)濟全球化速度的加快,我國政府部門對于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會計信息達到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會計核算來看,預(yù)算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。

三、解決現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題的對策

1.重新構(gòu)造相對完整的預(yù)算會計核算體系,預(yù)算會計要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出

我國當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等三個部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進一步分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。預(yù)算會計體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個完整的會計體系,既要包含財政總預(yù)算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預(yù)算會計也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會計的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。

2.預(yù)算會計需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式

目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動采用的還是收付實現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠發(fā)展來說我國的預(yù)算會計應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時才加以確認,如果是接受服務(wù)則確認為當(dāng)期費用,并將其列為負債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財務(wù)狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預(yù)算會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補助收入就可以確認收入;離退休養(yǎng)老金、補助支出就應(yīng)該確認負債,這種確認方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。

3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)計體系

針對上面行政事業(yè)單位會計科目核算存在的問題,我個人認為我國今后在預(yù)算會計的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會計科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會計的核算實質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會計時,應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)置和核算。在實際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通?？傊?要爭取建立一個全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。

4.加強預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會計的核算

我國的預(yù)算會計制度建設(shè)相比較于發(fā)達國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會計的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會計體系的會計準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會計有會計準(zhǔn)則,預(yù)算會計卻沒有預(yù)算會計準(zhǔn)則。從長遠發(fā)展來看,為了完善我國的會計法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭取在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。

總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度這確實是一個比較漫長并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。

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