稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的環(huán)境因素分析

陳　燕　徐小玲

摘要:2006年底,我國的稅務(wù)代理業(yè)市場全面對外開放。2007年,黨的十七大報(bào)告中明確提出要“規(guī)范發(fā)展行業(yè)協(xié)會和市場中介組織”,為進(jìn)一步加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理業(yè)指明了前進(jìn)方向。從微觀環(huán)境、中觀環(huán)境和宏觀環(huán)境三個(gè)方面,較為全面地去分析當(dāng)前我國稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展面臨的各種環(huán)境因素,可以更為全面地了解我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,從而有針對性地制定發(fā)展對策,促進(jìn)我國稅務(wù)代理業(yè)更快更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)代理業(yè);環(huán)境因素;對策

中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0084-02

20世紀(jì)80年代中期,我國部分城市的一些離、退休稅務(wù)干部先后組建起稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),拉開了我國稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的序幕。如今我國稅務(wù)代理業(yè)已從形成階段步入成長階段,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。然而,和英美等國相比,我國稅務(wù)代理業(yè)起步較晚,在發(fā)展過程中仍存在許多亟待改善的地方。

一、微觀環(huán)境

(一)人力資源匱乏

稅務(wù)代理業(yè)自發(fā)展以來,每年報(bào)考注冊稅務(wù)師考試的人數(shù)不斷增加,從事稅務(wù)代理業(yè)的人數(shù)也年年增長。截至2006年底,注冊稅務(wù)師總?cè)藬?shù)達(dá)到70 066人,其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師約2.2萬人;從業(yè)人員近10萬人。但總體來看,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)還不高。就知識結(jié)構(gòu)這方面來說也不盡合理。截至2005年底,全國稅務(wù)代理人員有10萬人,其中大學(xué)本科學(xué)歷的只有18%,大專學(xué)歷的占46%,大專以下學(xué)歷的占36%。這與國外稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展情況相比,仍有較大差距。

(二)業(yè)務(wù)范圍狹窄

據(jù)抽樣調(diào)查測算,我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)中,單項(xiàng)代理約占70%,全面代理約占30%,在代理項(xiàng)目上,納稅申報(bào)約占30%,納稅審查約占25%,稅務(wù)顧問占18%,稅務(wù)登記等簡單事項(xiàng)占13%;其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可看出,大多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍僅僅是從事代理納稅申報(bào)、代繳稅款等簡單的低層次代理工作,沒有或很少涉及到代理稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等高層次的代理工作。

(三)內(nèi)部管理體系不完善

表現(xiàn)在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從人員管理、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理到事務(wù)所的整體運(yùn)作都不是非常系統(tǒng)規(guī)范,比較高效的規(guī)章制度得不到切實(shí)履行,導(dǎo)致了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的管理效率不高,適應(yīng)性和靈活性不強(qiáng)。另外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在硬件設(shè)施和軟件設(shè)施方面還比較落后,沒有充分運(yùn)用先進(jìn)的科技手段和計(jì)算機(jī)技術(shù)來從事稅務(wù)代理,在一定程度上導(dǎo)致了稅務(wù)代理工作強(qiáng)度大、人均代理客戶少、代理成本加大等問題。

二、中觀環(huán)境

(一)行業(yè)間的競爭激烈

目前,在我國從事稅務(wù)代理的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和一些稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等,市場競爭比較激烈。有些中介機(jī)構(gòu)為了爭取更大的市場份額、獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益,不惜采用惡性壓價(jià)、行賄、收回扣等不正當(dāng)競爭手段。行業(yè)間的競爭遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)間的合作,嚴(yán)重破壞了稅務(wù)代理業(yè)的形象和聲譽(yù)。

(二)供需狀況分析

目前,我國企業(yè)納稅人約有1 600萬戶,個(gè)體工商業(yè)戶有400萬戶左右,還有眾多的個(gè)體納稅人,但據(jù)抽樣調(diào)查測算,目前委托稅務(wù)代理的納稅人約占9%左右。而在日本,約有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代辦納稅事宜,東京地區(qū)高達(dá)96%;美國有50%以上的企業(yè)和近100%的個(gè)人委托稅務(wù)代理人來代辦納稅。由此看來,我國稅務(wù)代理業(yè)潛在需求量很大,發(fā)展空間十分誘人。另外,據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站數(shù)據(jù),截至2006年底,我國稅務(wù)師事務(wù)所總數(shù)量達(dá)到3214家。相對于龐大的納稅戶而言,我國稅務(wù)代理業(yè)的供給在數(shù)量和速度上還有待增多和提高。

三、宏觀環(huán)境

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展良好,為注冊稅務(wù)師擴(kuò)展業(yè)務(wù)提供了廣闊的空間。在國家財(cái)政收入增長過程中,稅務(wù)代理業(yè)也發(fā)揮著積極的作用。2006年度,據(jù)35個(gè)地區(qū)開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的情況統(tǒng)計(jì),稅務(wù)師事務(wù)所開展所得稅匯算清繳業(yè)務(wù),共調(diào)增應(yīng)納稅額985.47億元,比2005年增加315.7億元,增長47.1%。其中,調(diào)增應(yīng)納所得稅稅額808.8億元,比2005年增加256.7億元,增長46.5%;共調(diào)減應(yīng)納稅額271.3億元,比2005年同期增加72.13億元,增長36.2%。

(二)稅制環(huán)境

我國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主,且個(gè)人所得稅實(shí)行分類課稅模式。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,且計(jì)算、征收相對簡便;個(gè)人所得稅稅制設(shè)置比較簡單,且采用源泉扣繳的征管辦法,從而導(dǎo)致征稅對納稅人產(chǎn)生的直接影響不是很大,納稅人傾向于自己獨(dú)立辦稅,而不是委托稅務(wù)代理。目前,新一輪稅制改革已經(jīng)開始。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并,年收入12萬元以上的個(gè)人所得稅自行申報(bào)以及物業(yè)稅的即將開征等都會大大改變我國的稅收環(huán)境。大多數(shù)納稅人對于這些新政策新規(guī)定還不熟悉,為追求最大的經(jīng)濟(jì)利益,會試圖尋求專業(yè)知識豐富的稅務(wù)代理人員進(jìn)行稅務(wù)代理,以合法、合理地減少不必要的納稅支出。這必然為我國稅務(wù)代理業(yè)帶來更廣闊的發(fā)展前景。

(三)法制環(huán)境

目前,我國關(guān)于稅務(wù)代理業(yè)的法律體系仍不夠健全,法律級次也不高。至今國家還未出臺一部系統(tǒng)的《稅務(wù)代理法》。對于已出臺的一些法律、條例和試行辦法等的規(guī)定也不是非常清楚詳細(xì),原則性規(guī)定比較多。稅務(wù)代理的相關(guān)法律可操作性不強(qiáng),造成了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有時(shí)在處理涉稅事宜時(shí)無章可循,納稅人對于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的信任度不高,無形之中還賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán),極易產(chǎn)生尋租行為,造成腐敗。

(四)社會文化環(huán)境

表現(xiàn)在關(guān)系網(wǎng)現(xiàn)象普遍和納稅意識淡薄。有些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為了生存憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)這個(gè)“保護(hù)傘”拉業(yè)務(wù),拉客戶,而有些納稅人少納稅或偷漏稅被執(zhí)法機(jī)關(guān)查出想到的也是先找關(guān)系予以解決。雖然我國一直在宣傳“納稅光榮”,但納稅人潛意識里仍有著根深蒂固的厭稅情緒,自覺納稅意識不強(qiáng),再加上目前我國稅外收費(fèi)多,使得很多納稅人感到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重,不愿再破費(fèi)請稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)代理。

(五)國際環(huán)境

2006年底,我國稅務(wù)代理業(yè)的市場全面對外開放。由于國外稅務(wù)代理業(yè)無論是在資金實(shí)力、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、信息化水平、還是內(nèi)部管理機(jī)制方面都比我國的稅務(wù)代理業(yè)要發(fā)達(dá),因此,非常值得我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)、借鑒。但同時(shí),由于國外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所和涉稅中介機(jī)構(gòu)紛紛介入我國稅務(wù)代理業(yè),也會致使稅務(wù)代理業(yè)的競爭更為激烈。在優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律作用下,國內(nèi)那些規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有可能會被淘汰出局。此外,國外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也會采取以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)競爭人才,從而會造成國內(nèi)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)人才的大量流失。

四、對策分析

(一)針對微觀環(huán)境的對策分析

首先,建立完善的稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格考試制度和年檢制度,辦好稅務(wù)代理人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德建設(shè)并積極開拓創(chuàng)新稅務(wù)代理業(yè)的人力資源管理制度。

其次,明確稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與其他涉稅中介機(jī)構(gòu)的法定業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù),以及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅服務(wù)的界限。不但要以更現(xiàn)代化的方式從事納稅申報(bào)、代繳稅款、建賬記賬等低層次的業(yè)務(wù),還要積極開展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢、稅收法律顧問等高層次的業(yè)務(wù)。

再次,加強(qiáng)高效的內(nèi)部管理體系建設(shè),制定合理、可操作性強(qiáng)的規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理,努力建設(shè)良好的文化理念,并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。另外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極購置計(jì)算機(jī)設(shè)備和先進(jìn)的稅務(wù)代理軟件,改善辦公條件,提高稅務(wù)代理的效率。

(二)針對中觀環(huán)境的對策分析

首先,健全稅務(wù)代理業(yè)的自律監(jiān)管體系,明確各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)。堅(jiān)決制止和打擊行業(yè)內(nèi)存在的不正當(dāng)競爭行為。同時(shí)完善政府監(jiān)管,減少違背市場規(guī)律的行政干預(yù)。

其次,積極培育稅務(wù)代理的供需市場。國家可以采取行政、法律或者經(jīng)濟(jì)的手段支持、鼓勵(lì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展,擴(kuò)大稅務(wù)代理業(yè)的供給規(guī)模。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以采用營銷策略,長遠(yuǎn)規(guī)劃,擴(kuò)大稅務(wù)代理業(yè)的需求規(guī)模。

(三)針對宏觀環(huán)境的對策分析

首先,進(jìn)一步發(fā)展我國的市場經(jīng)濟(jì),深化經(jīng)濟(jì)體制改革,推進(jìn)稅收體制改革。完善我國稅收法律體系,逐步建立以所得稅為主的稅制模式,同時(shí),個(gè)人所得稅制向綜合課稅模式過渡,以刺激納稅人對稅務(wù)代理的需求。其次,建立稅務(wù)代理業(yè)的基本法,健全稅務(wù)代理業(yè)的實(shí)體法,完善稅務(wù)代理業(yè)的程序法。在法律條款的文字表述和內(nèi)容規(guī)定上應(yīng)規(guī)范、明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做到執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。再次,國家、行業(yè)組織以及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展各種稅法和稅務(wù)代理的宣傳活動(dòng);社會公眾應(yīng)積極自覺地學(xué)習(xí)稅法知識,培養(yǎng)納稅意識,認(rèn)識和了解稅務(wù)代理行業(yè)性質(zhì)及作用。最后,國家應(yīng)積極鼓勵(lì)國外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來華發(fā)展,使我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有機(jī)會深入學(xué)習(xí)、借鑒其管理經(jīng)驗(yàn)。另外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè),通過合并重組做大做強(qiáng),逐步探索和形成我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的自有品牌。

五、結(jié)束語

在當(dāng)前新形勢下,我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展可謂優(yōu)勢和劣勢同在,機(jī)遇和威脅并存。如何發(fā)揮優(yōu)勢,克服劣勢,抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn)是我國稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展道路上面臨的重要問題。只有正確處理好這個(gè)問題,我國稅務(wù)代理業(yè)才能步入健康、和諧發(fā)展的道路。

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