企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效機(jī)制建構(gòu)之探微

倪志偉

摘要:目前,從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看,幾乎涵蓋了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際,能否起到事先控制的作用,是否能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,這在我國現(xiàn)有的企業(yè)中多數(shù)缺乏自身對(duì)此評(píng)價(jià)機(jī)制存在的研究。因此,如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的有效機(jī)制便更具有實(shí)際意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)控制 有效機(jī)制

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按既定的計(jì)劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序等,因而一般僅針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù),企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上,建立能為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理(但不是絕對(duì)的)保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能面面俱到,對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽。

1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因缺乏對(duì)高管人員的有效約束和長期激勵(lì)機(jī)制而失效。人往高處走,水向低處流,這是一種自然現(xiàn)象,也是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,任何事物都會(huì)向有利于自己的方向發(fā)展,對(duì)于人,更是如此。

1.4 即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響,通過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成,因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無論怎樣設(shè)計(jì),最終還得靠人去執(zhí)行,而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會(huì)出錯(cuò),不會(huì)失誤。因此,人們?cè)趫?zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時(shí),都會(huì)因?yàn)榇中拇笠?、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

1.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后,現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用,相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱,要么已失效。

1.6 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位,難以衡量內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性。目前,從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看,企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際,手續(xù)是否嚴(yán)密,環(huán)環(huán)相扣,設(shè)計(jì)的方法和措施實(shí)際執(zhí)行情況如何,能不能起到事先控制的作用,能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生;即使錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了,能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正,在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。[1]

2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高經(jīng)營管理效率的具體措施

2.1 齊抓共管,強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí),突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用 企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行,否則就是管理者的失職。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵,又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障,涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)和每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié),這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度,把自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來抓,作為事關(guān)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來抓,作為影響企業(yè)全局工作的重要任務(wù)來抓。

2.2 設(shè)計(jì)切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求

2.2.1 從技術(shù)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)行為及會(huì)計(jì)行為制定詳細(xì)的規(guī)定,包括設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)評(píng)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,更及時(shí)的年報(bào)披露,強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換,等等。一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo),包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等,以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定,應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定,避免朝令夕改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制,明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé),并在此基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)起草內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程體系,具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一層次,在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次,在常規(guī)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查,建立以“堵”為主的事中控制。第三層次,以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)委員會(huì)。[2]

2.2.2 加大企業(yè)舞弊相關(guān)各方的法律風(fēng)險(xiǎn)、切斷其舞弊的利益激勵(lì)。其中對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行的控制約束規(guī)范和激勵(lì)機(jī)制尤為重要。一是企業(yè)應(yīng)與高管人員簽訂協(xié)議并公證。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律責(zé)任,并由其家人或親屬擔(dān)保,一旦因其個(gè)人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞企業(yè)內(nèi)部管理,由其承擔(dān)全部賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任及相關(guān)法律責(zé)任;其次企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度和薪酬制度,將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合。企業(yè)對(duì)高管人員采用年薪制,高管人員只有完成了年度預(yù)算的主要任務(wù)和目標(biāo),才能按規(guī)定兌現(xiàn)年薪,并可加薪進(jìn)級(jí);二是企業(yè)應(yīng)建立合理的員工晉升制度和薪酬制度,將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來。三是制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。如前所述,一些理想的內(nèi)部控制制度因其成本太高而無法采用。

2.3 嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的職能作用 ①企業(yè)管理者必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo),以身作則,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控制的思想和意識(shí),與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。②督促企業(yè)員-工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用,除了制度的完善性和科學(xué)合理性外,必須做到:一是懲戒措施必須嚴(yán)厲;二是執(zhí)行必須到位;三是責(zé)任必須明確,獎(jiǎng)懲必須分明;第四、積極進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動(dòng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等手段來保證和提高。

2.4 制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系,以衡量內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性

2.4.1 必須明確自我評(píng)價(jià)什么。企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營管理過程中的錯(cuò)誤和舞弊行為,以保證企業(yè)的安全運(yùn)營,維護(hù)投資者的利益。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行,是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為來進(jìn)行。即評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性、有效性。

2.4.2 必須明確如何評(píng)價(jià)。一是必須明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財(cái)力,由權(quán)威部門建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。二是必須明確評(píng)價(jià)方法。在實(shí)際工作中,常用的評(píng)價(jià)方法有:面對(duì)面的直接口頭匯報(bào)、正式的書面文字匯報(bào)、直接觀察、抽樣檢查、問卷調(diào)查、集中座談等。三是必須深入基層,踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況,并制度化,實(shí)事求是,切忌只憑下屬的匯報(bào)作判斷,也要防止檢查中走過場(chǎng)、搞形式,工作不踏實(shí),走馬觀花,點(diǎn)到為止。

2.4.3 必須明確由誰來評(píng)價(jià)。要保證自我評(píng)價(jià)的客觀、公平、公正及權(quán)威性,必須由具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會(huì)報(bào)告工作,由董事全垂直領(lǐng)導(dǎo)。

2.4.4 必須明確評(píng)價(jià)結(jié)果如何獎(jiǎng)懲。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后,評(píng)價(jià)部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”,詳細(xì)說明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的問題及缺陷、改進(jìn)措施等。同時(shí)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰:對(duì)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予通報(bào)表揚(yáng),加薪進(jìn)級(jí),甚至升職;對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng),減薪降級(jí),甚至撤職或辭退。[3]只有建立科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制,通過高管人員業(yè)績與工薪掛鉤等形式,才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長期發(fā)展相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]湖南審計(jì)(J).湖南審計(jì)編輯部.2006:4.

[2]會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育專題講座.2004:2.

[3]最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)全書編著.北京:全國人大黨委會(huì)法制研究室.2006.