淺談對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制

王文輝

摘要本文通過對美國及國際上轉(zhuǎn)移定價制度的闡述,重點分析了ALP、預(yù)約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)等制度,以期對我國相關(guān)制度的完善有所助益。

關(guān)鍵詞轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)移定價方法 預(yù)約定價協(xié)議

中圖分類號:D922.29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-0592(2009)05-383-01

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,參與國際間經(jīng)濟交往的不斷增多,跨國公司在我國迅速發(fā)展,亟需對轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行法律上的規(guī)范以保護我國稅收。目前,我國立法基本上遵循了國際通行的正常交易原則(arms length principle, ALP),但相比制度更加成熟的美國等發(fā)達(dá)國家,我國的法律規(guī)范仍存在不少缺陷。本文通過對美國及國際上轉(zhuǎn)移定價制度的分析闡述,重點分析預(yù)約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度,對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范從事后調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪?并對我國相關(guān)制度的完善提供參考。

一、轉(zhuǎn)移定價制度的成因及基本含義

跨國企業(yè)這種經(jīng)營模式的不斷發(fā)展及其取得的巨大成功,使得在全球范圍內(nèi)貿(mào)易的開展日益成為商業(yè)往來的常態(tài)。盡管跨國公司下屬各關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在國界線的分割,但是幾乎每天它們之間都在進(jìn)行貨物、服務(wù)、無形財產(chǎn)的流轉(zhuǎn),這種涉及多個國家的交易必然會導(dǎo)致稅收難題。對于在多個國家均設(shè)有分公司或機構(gòu)的跨國公司而言,每個國家所能收取的稅收底線是多少,之間又應(yīng)按照何種比例分配?當(dāng)跨國公司通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易在不同國家間轉(zhuǎn)移收入或費用時,每個國家又如何確定該筆交易在本國境內(nèi)的真正收入?稅收問題涉及國家的主權(quán)行使以及每個國家的財政政策,因此很難在各個國家間達(dá)成統(tǒng)一的稅收規(guī)則。而實際上對于完全位于一國境內(nèi)的交易收稅,沒有必要通過國際統(tǒng)一的規(guī)則進(jìn)行約束。但是經(jīng)濟的全球化以及跨國企業(yè)的不斷增長,跨國企業(yè)頻頻運用轉(zhuǎn)移定價規(guī)避稅收的做法引起了各國稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。由于各國稅收制度各不相同,最明顯的例子便是各國所確定的稅率高低不一,跨國企業(yè)更加傾向于運用轉(zhuǎn)移定價將利潤轉(zhuǎn)移至稅收利率較低的地區(qū)。

二、預(yù)約定價協(xié)議

(一)APA的基本含義

為了減輕解決轉(zhuǎn)移定價爭議問題的不確定性及所需要的時間和費用,美國創(chuàng)造了預(yù)約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度來鼓勵跨國企業(yè)納稅者的主動合作。APA協(xié)議是指在某一確定的期限內(nèi),稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)某一跨國公司使用某種經(jīng)協(xié)商確定的轉(zhuǎn)移定價方法。此種協(xié)議事包含固定條款與期限的正式協(xié)議,并且是通過正式的詢問與協(xié)商過程產(chǎn)生的。我國《規(guī)程》中也有涉及預(yù)約定價的規(guī)定,但是并沒有提供詳細(xì)的操作準(zhǔn)則,因此我們有必要借鑒其他國家的立法經(jīng)驗對該制度加以完善。

(二)達(dá)成APA的程序

APA程序從申請前會議開始,這種會議往往根據(jù)需要要召開多次,在會上稅務(wù)機關(guān)與跨國公司申請者討論為達(dá)成協(xié)議申請者須提交哪些信息。申請前會議之后,如果申請者選擇繼續(xù)APA申請,則必須提交一份正式請求,請求中要包括申請者擬使用的轉(zhuǎn)移定價方法,每一種轉(zhuǎn)移定價方法必須要有來自具有可比性的非受控交易定價的數(shù)據(jù)支持,以及申請者在過去三年內(nèi)可獲得的稅收及財政數(shù)據(jù)。除此之外,請求中還要求能反映申請者的其他基本信息。之后,稅務(wù)當(dāng)局會對申請者提供的數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息進(jìn)行分析、評估。在申請者全面提供了所需數(shù)據(jù)與信息之后,APA申請程序便進(jìn)入了實質(zhì)性的評估與協(xié)商程序。申請者與稅務(wù)機關(guān)就轉(zhuǎn)移定價方法的選擇達(dá)成協(xié)議,最終一項APA通過。雖然,通常APA協(xié)議會覆蓋跨國公司交易的各個方面,但他們多會集中于某一特定的市場和產(chǎn)品的范圍。因為跨國企業(yè)經(jīng)營狀況的變化,導(dǎo)致APA據(jù)以成立的基礎(chǔ)發(fā)生變化,因此一項通過的APA通常有一定期限限制,并允許根據(jù)情況變化加以修改。

達(dá)成一項APA協(xié)議的花費對于跨國公司及參與的稅務(wù)機關(guān)而言都是一個很龐大的數(shù)目,因此跨國公司在決定設(shè)立APA之前要對成本與收益進(jìn)行仔細(xì)的權(quán)衡考量。一般而言,主要涉及三種成本:內(nèi)部準(zhǔn)備所需時間與人力資本、咨詢費、政府費用。整理確立APA所需信息、文件及與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行協(xié)商所需要的時間及費用是跨國公司需要承擔(dān)的巨大負(fù)擔(dān)。盡管APA有著令人生畏的費用、時間及大量的工作量,APA作為解決轉(zhuǎn)移定價爭議的一種方法仍然受到很多參與者的好評。許多跨國公司相信,APA程序?qū)ζ涫钟欣?因為它為跨國公司將進(jìn)行的交易活動所需承擔(dān)的稅收義務(wù)提供了很大的確定性。

(三)預(yù)約定價協(xié)議的優(yōu)勢與合理性

根據(jù)采取預(yù)約定價協(xié)議制度較為成熟的國家稅務(wù)當(dāng)局所反映的情況來看,該制度對跨國公司有以下幾點潛在好處:1.為轉(zhuǎn)移定價下的稅收繳納帶來了更大的確定性與可預(yù)見性;2.減少了事后審核調(diào)整所花費的費用與時間以及降低預(yù)約定價問題付諸訴訟的可能性。對于稅務(wù)當(dāng)局,也帶來了很多便利,包括:1.能夠更好的了解掌握跨國公司的經(jīng)營活動;2.增加了收繳適當(dāng)稅收的確定性;3.通過雙邊及多邊APA的簽訂能夠與各國稅務(wù)機關(guān)達(dá)成更好的合作關(guān)系。

三、結(jié)語

跨國公司轉(zhuǎn)移定價已經(jīng)成為國際社會密切關(guān)注的法律問題, 很多國家近年來建立或修訂了它們的轉(zhuǎn)移定價立法體系, 使得轉(zhuǎn)移定價法律體系進(jìn)一步向著規(guī)范化、合理化的方向發(fā)展, 從而更有力地規(guī)范了跨國公司的逃避稅行為。我國在加入世界貿(mào)易組織之后,跨國企業(yè)在我國有了飛速的發(fā)展,而轉(zhuǎn)移定價問題也成為我國稅務(wù)機關(guān)面臨的重要挑戰(zhàn)。由于我國在針對轉(zhuǎn)移定價方面沒有很多的經(jīng)驗,我國的轉(zhuǎn)移定價法律制度也存在一些缺陷。因此,借鑒其他國家的立法及實踐經(jīng)驗,就顯得十分必要而且迫切。引入最佳方法原則、詳細(xì)規(guī)范預(yù)先定價協(xié)議制度,有助于我國相關(guān)立法的完善,也為稅務(wù)機關(guān)在處理轉(zhuǎn)移定價問題時提供更加科學(xué)、實踐性更強的準(zhǔn)則,規(guī)制跨國企業(yè)的避稅行為,保護我國的稅收。