資產(chǎn)負(fù)債表日后涉訟案件結(jié)案事項(xiàng)的會計(jì)與稅法差異處理

張清芳

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、涵蓋期間及判斷標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(有時(shí)也包括實(shí)際報(bào)出日)之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間,具體是指:報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后,實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)的事項(xiàng),并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的,應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(以下簡稱調(diào)整事項(xiàng))和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類。調(diào)整事項(xiàng)要求調(diào)整賬目和會計(jì)報(bào)表,非調(diào)整事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)表外披露。

如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調(diào)整事項(xiàng);反之,則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)規(guī)范的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)與稅務(wù)處理

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理。

(1)涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。

(3)不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。

(4)通過上述財(cái)務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)處理

由于企業(yè)所得稅匯算清繳期滿的時(shí)間為次年的5月31日之前,而上市公司年報(bào)披露的最后期限是次年的4月30日,因此,調(diào)整事項(xiàng)通常是發(fā)生在匯算清繳期滿之前。涉及報(bào)告年度應(yīng)補(bǔ)退稅款的,仍通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對于發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后的事項(xiàng)(如報(bào)告期銷售業(yè)務(wù)次年退回),不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),無論是否辦理所得稅匯算清繳,均直接計(jì)入退回年度的損益,其稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后涉訟案例分析

甲公司因違約,于2007年12月被乙公司告上法庭,要求甲公司賠償800萬元。2007年12月31日法院尚未判決,甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。2008年3月10日,經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日,甲向乙支付賠償款600萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳在2008年4月10日完成。假定甲、乙公司2007年、2008年適用稅率為33%、25%;財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為2008年3月31日,按10%提取法定盈余公積后不作其他分配。

甲公司已于2007年12月31日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(500×25%),若2007年度會計(jì)利潤為1000萬元,不考慮其他納稅調(diào)整因素,

應(yīng)納稅額=(1000+500)×33% =495(萬元)

相應(yīng)賬務(wù)處理為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)—預(yù)計(jì)負(fù)債1250000

貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 1250000

借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 4950000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4950000

2008年3月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即2007年12月31日)分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利,因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

1.甲公司的賬務(wù)處理如下:

①2008年3月10日,記錄支付的賠款,并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

借:以前年度損益調(diào)整 1000000

貸:其他應(yīng)付款 1000000

借:預(yù)計(jì)負(fù)債5000000

貸:其它應(yīng)付款 5000000

借:其他應(yīng)付款 6000000

貸:銀行存款6000000

由于2007年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元時(shí)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅不復(fù)存在,故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。

借:以前年度損益調(diào)整1250000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)—預(yù)計(jì)負(fù)債 1250000

由于調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前,企業(yè)應(yīng)在報(bào)告年度扣除訴訟賠償600萬元,其中已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元應(yīng)不作納稅調(diào)整,同時(shí)調(diào)減已記入“以前年度損益調(diào)整”科目的金額100萬元。合計(jì)調(diào)減所得稅=600×33% =198(萬元)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1980000

貸:以前年度損益調(diào)整 1980000

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借:利潤分配—未分配利潤 270000

貸:以前年度損益調(diào)整270000

③因凈利潤變動,調(diào)整盈余公積,

借:盈余公積 27000

貸:利潤分配—未分配利潤 27000

④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表(略)。

辦理所得稅匯算清繳時(shí),

實(shí)際應(yīng)納所得稅=(1000-100)×33% =297(萬元),這與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目核算的結(jié)果是一致的。

2.乙公司的賬務(wù)處理如下:

①2008年3月10日,記錄收到的賠款時(shí),

借:銀行存款 6000000

貸:以前年度損益調(diào)整6000000

乙公司收到的賠款應(yīng)記入報(bào)告年度的所得,調(diào)增應(yīng)納稅所得額600萬元。

借:以前年度損益調(diào)整(6000000×33%)1980000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1980000

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤時(shí),

借:以前年度損益調(diào)整4020000

貸:利潤分配—未分配利潤 4020000

③因凈利潤增加,補(bǔ)提盈余公積:

借:利潤分配—未分配利潤 402000

貸:盈余公積(402000×10%) 402000

④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表(略)

通過本案例可見,調(diào)整事項(xiàng)只涉及報(bào)告年度的稅務(wù)處理問題,對報(bào)告年度的次年的應(yīng)納稅額沒有影響。