會計信息失真成因分析及對策

張紅娜

一、會計信息失真的危害

會計信息失真會給國家和企業(yè)帶來巨大的損失,宏觀會計信息失真,會掩蓋經(jīng)濟運行中存在的矛盾和隱患,使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞,影響利益分配和社會資源的合理配置。基層會計信息失真,使微觀主體無法掌握實際情況,造成決策失誤,給企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生潛在的危機。同時,會計信息失真必然造成管理混亂,為經(jīng)濟犯罪活動提供方便,滋生腐敗,并增加社會的不安定因素。

二、信息失真的成因分析

1.社會壞境因素分析

我國正處在從傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡階段,原有的觀念狀況未能隨即提升到相應的高度。一方面,缺乏市場交易規(guī)則的自覺約束;另一方面,又缺乏法律規(guī)范的強制約束。會計信息的造假乃至于欺詐,也是依托了這樣的社會背景支撐,蔓延成一種共同性的社會頑疾。遭到虛假信息侵害的公眾在現(xiàn)實中得不到有力的保護,更加助長了會計信息虛假的嚴重程度。

2.會計信息失真的經(jīng)濟學因素

利益的驅動是會計造假的源動力。經(jīng)濟利益是最常見的造假動機,是造假者最強大的內(nèi)在驅動力,造假者旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險,不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望,對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕,對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時,就不得不依靠做假賬來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系,改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。

3.產(chǎn)權結構與管理缺陷因素

國有企業(yè)的所有者“缺位”,產(chǎn)權中各行為主題存在不同的利益驅動,法人產(chǎn)權管理結構中相互制衡機制失效。

法人制度和公司制度的推行,為所有權和經(jīng)營權的分離奠定了理論和操作上的基礎,但國有獨資公司和產(chǎn)權主體多元化公司中的國有股權所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權代表,雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能,產(chǎn)權關系也有了明確的界定。但他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓?只是國有產(chǎn)權代表外在形式上的更替,各類國有產(chǎn)權背后仍然缺少所有者真正嚴格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實質(zhì)上依然虛置。

另外,國有企業(yè)產(chǎn)權主體的差異化,使他們具有不同的行為目標和行為特征,存在著不同的利益驅動,各行為主體利己的動機是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時,就有可能將這種利己動機轉化為現(xiàn)時行為,會造成受托人之間的“合謀造假”。

另一方面,國有企業(yè)高管人員的選擇大多依靠行政渠道,法人產(chǎn)權管理結構創(chuàng)新阻力大,權利制約和監(jiān)督乏力。

三、會計信息失真的對策探討

1.完善公司產(chǎn)權制度

要形成以財產(chǎn)所有權分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權結構;形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權結構;形成剩余索取權與控制管理權相分離的產(chǎn)權結構;形成剩余索取權可轉讓的產(chǎn)權結構。對于上市公司的產(chǎn)權現(xiàn)狀而言,主要問題表現(xiàn)為國有股股東實際缺位,以及股權的過分集中。相應地,應采取如下措施:首先,設立純經(jīng)濟性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機構,以解決上市公司國有股股東實際缺位問題。其次,解決國有股、法人股的流通問題,以營造其有效運作機制。最后,應完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制,以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解,提供其信息收集、評判能力,以及增加其監(jiān)控手段。

2.完善監(jiān)督機制,強化會計監(jiān)督

(1)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制,強化會計監(jiān)督、會計監(jiān)管制度。同時要加強對財會人員的培養(yǎng)教育,提高他們的政治素質(zhì),業(yè)務水平和職業(yè)道德。使其能正確有效地實施會計監(jiān)督,確保國有資產(chǎn)的保值增值。

(2)建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應分別制定日常監(jiān)督,臨時監(jiān)督,事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實,使會計監(jiān)督工作做到經(jīng)?；⒅贫然?。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理監(jiān)督制度,實現(xiàn)會計工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會計信息質(zhì)量。

(3)外部監(jiān)督要形成一個強有力的監(jiān)督體系

各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門應負起責任,對所屬單位的會計人員業(yè)務上進行指導,核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違犯財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發(fā)揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。

3.重視傳統(tǒng)文化與會計制度的協(xié)調(diào)關系,健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度

首先要在企業(yè)內(nèi)部會計制度設計上下功夫,把可能存在的漏洞都堵死,使之無空子可鉆。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度,實現(xiàn)會計工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會計信息質(zhì)量。

4.提高會計人員素質(zhì),制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系

會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟,因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進行,而應該由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間組織、中介機構來制定、頒布于監(jiān)督實施,實現(xiàn)會計行業(yè)自律。