論幾種流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算

鄧中華　符桂珍

【摘要】 稅務(wù)籌劃在稅務(wù)會(huì)計(jì)中相當(dāng)于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì),而稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算則相當(dāng)于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后,稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算很有必要,對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的研究也十分必要。本文針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等幾種流轉(zhuǎn)稅在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法中的差異,主要研究在稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的前提下的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算方法。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅;資源稅;城市維護(hù)建設(shè)稅;稅務(wù)會(huì)計(jì);調(diào)整核算

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息基礎(chǔ)上,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算出各稅種的計(jì)稅依據(jù)(主要是應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得)和應(yīng)納稅額,并進(jìn)行納稅申報(bào)和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算是指稅務(wù)會(huì)計(jì)將按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)核算得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)總額、會(huì)計(jì)收入、應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整為按稅法的規(guī)定核算的稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額的過(guò)程。

稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算將變得較復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的具體方法包括調(diào)整分錄、直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算、調(diào)整計(jì)算方法、調(diào)整會(huì)計(jì)資料等。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的調(diào)整分錄和計(jì)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也不同。流轉(zhuǎn)稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異中既有永久性差異又有時(shí)間性差異,稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算既有直接調(diào)整核算又有間接調(diào)整核算。相對(duì)于所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算,流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算要簡(jiǎn)單一些,重要性要差一些,但流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的復(fù)雜之處在于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整核算將影響到所得稅的調(diào)整核算,同時(shí)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅的調(diào)整核算也將影響到城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整核算。

流轉(zhuǎn)稅在現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的做法,體現(xiàn)了稅法的要求,但許多處理違背了可比性原則、實(shí)際成本原則等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中這些流轉(zhuǎn)稅的處理方法須進(jìn)行改進(jìn),本文所述的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算實(shí)務(wù)即是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

本文主要研究營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的調(diào)整分錄,因?yàn)樵诙悇?wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算中,調(diào)整分錄的編制是最重要的,編制調(diào)整分錄后,稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料均可進(jìn)行登記,稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)調(diào)整結(jié)果即可得到。

一、營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而營(yíng)業(yè)稅條例中對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用了收付實(shí)現(xiàn)制。營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計(jì)入負(fù)債,只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整核算除上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法對(duì)有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算外,主要是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整(這種差異屬于時(shí)間性差異)。

預(yù)收款時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理為借記“銀行存款”、貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”賬戶;當(dāng)確認(rèn)收入時(shí),借記“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

預(yù)收款時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄為借記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶;當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí),調(diào)整分錄為借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶,貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶。

按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計(jì)算中的收入和費(fèi)用據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn),因此 ,營(yíng)業(yè)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整不影響所得稅的調(diào)整。因此,上述調(diào)整分錄中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”不需結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)調(diào)整”。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的貸方余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額確定應(yīng)稅收入。

應(yīng)稅收入=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的貸方余額+稅務(wù)會(huì)計(jì)中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額-稅務(wù)會(huì)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額

調(diào)整金額=應(yīng)稅收入×適用稅率-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶的貸方余額

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

營(yíng)業(yè)稅調(diào)增時(shí)的調(diào)整分錄為:借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整—營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶;營(yíng)業(yè)稅調(diào)減時(shí)的調(diào)整分錄為:借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整—營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶。

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整還影響到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅的調(diào)整。因城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三種流轉(zhuǎn)稅的稅額,是以稅計(jì)稅,所以營(yíng)業(yè)稅稅額調(diào)整時(shí),城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

因營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的可扣除項(xiàng)目,當(dāng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額調(diào)增時(shí)(“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整—營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額),將減少應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄為借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整—營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額調(diào)減時(shí)(“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整—營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額),將增加應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄與上相反,即借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶。

為計(jì)算企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時(shí)(當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅調(diào)整減少),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶;當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時(shí)(當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅調(diào)整增加),借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金額為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶的貸方余額。

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整既采用間接調(diào)整核算,又要采用直接調(diào)整核算,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法對(duì)有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入確認(rèn)的原則不同而形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差異調(diào)整核算采用間接調(diào)整核算,即先調(diào)整確定應(yīng)稅收入,再確定應(yīng)納稅額。

二、資源稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資源稅的會(huì)計(jì)核算差異只存在于對(duì)企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽時(shí)的處理(此差異為永久性差異),企業(yè)對(duì)銷售礦產(chǎn)品、自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中基本相同,不存在差異,因此不需調(diào)整。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定,企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí),將代扣代繳的資源稅稅款計(jì)入礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,而企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽支付的資源稅稅款因稅法規(guī)定可以抵扣,不計(jì)入液體鹽的實(shí)際成本,這明顯與會(huì)計(jì)核算的實(shí)際成本原則、可比性原則不符。

企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽時(shí),現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法為:按允許抵扣的資源稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”賬戶,按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的差額,借記“物資采購(gòu)”等賬戶,按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。這種規(guī)定實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為遷就稅法而采取的做法。因此,在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的情況下,稅務(wù)會(huì)計(jì)不需進(jìn)行調(diào)整核算,這也是有的人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)不需分離的原因之所在。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購(gòu)液體鹽支付的資源稅稅款,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本中,按外購(gòu)價(jià)款(包括允許抵扣的資源稅額)借記“物資采購(gòu)” 等賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

資源稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算應(yīng)采用直接調(diào)整核算。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,應(yīng)將為加工固體鹽而外購(gòu)液體鹽支付的資源稅稅款抵扣,調(diào)整時(shí)按外購(gòu)液體鹽數(shù)量和單位稅額計(jì)算扣除。用公式表示為:

調(diào)整金額=外購(gòu)液體鹽數(shù)量×單位稅額

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,調(diào)整分錄為借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出調(diào)整”賬戶。其中,貸方本應(yīng)為“物資采購(gòu)調(diào)整”賬戶,但隨著外購(gòu)液體鹽入庫(kù)、加工生產(chǎn)成固體鹽并出售,應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料調(diào)整”、“生產(chǎn)成本調(diào)整”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出調(diào)整”。

為計(jì)算企業(yè)應(yīng)納資源稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交資源稅金額為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方余額。

應(yīng)納資源稅金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整,資源稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整主要是調(diào)減。因資源稅款可在所得稅前扣除,應(yīng)納資源稅調(diào)減時(shí),將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。

三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,以其實(shí)際繳納的這三個(gè)稅種的稅額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是以稅計(jì)稅,即以三種流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅)的應(yīng)納稅額為依據(jù),據(jù)一定稅率計(jì)算,故增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅調(diào)整時(shí),必然影響到城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅也需相應(yīng)調(diào)整。

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算主要包括計(jì)量和記錄的調(diào)整核算。

城市維護(hù)建設(shè)稅的差異即三種流轉(zhuǎn)稅的差異,為永久性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅差異的性質(zhì)相同。因此不會(huì)對(duì)以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整產(chǎn)生影響。同時(shí),城市維護(hù)建設(shè)稅的差異引起的調(diào)整分錄,須對(duì)沖。

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整的計(jì)量方法有兩種,這兩種方法可同時(shí)運(yùn)用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。

(一)直接法

調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和稅率的積與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額之差。用公式表示為:

按稅法規(guī)定應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有1%、5%、7%三種。

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

(二)間接法

因城市維護(hù)建設(shè)稅是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅)稅額以稅計(jì)稅,從定性分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)減。

從定量分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的積。用公式表示為:

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=稅務(wù)會(huì)計(jì)中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計(jì)×適用稅率

調(diào)整時(shí)如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅調(diào)增則調(diào)整分錄為借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶。如三稅調(diào)減則調(diào)整分錄與上相反。

因城市維護(hù)建設(shè)稅作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)增時(shí),將減少應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)減時(shí),將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄與上相反,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶。

為計(jì)算企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時(shí),表示應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶;而當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時(shí),表示應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶的貸方余額。

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。

四、教育費(fèi)附加的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算

從理論上講,教育費(fèi)附加不是一種稅,但在實(shí)際稅收工作中,教育費(fèi)附加由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除,可以視同一種稅。它也同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣,是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅)稅額以稅計(jì)稅。當(dāng)流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整時(shí),必然影響到教育費(fèi)附加,它也必須調(diào)整。教育費(fèi)附加的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,教育費(fèi)附加的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。

因教育費(fèi)附加作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,教育費(fèi)附加的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。

教育費(fèi)附加的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算主要包括計(jì)量和記錄的調(diào)整核算。

教育費(fèi)附加的差異為永久性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅的差異的性質(zhì)相同。因其不會(huì)對(duì)以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整產(chǎn)生影響。同時(shí),教育費(fèi)附加的差異引起的調(diào)整分錄,須對(duì)沖。

教育費(fèi)附加調(diào)整的計(jì)量方法有兩種,這兩種方法可同時(shí)運(yùn)用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。

(一)直接法

調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和征收率的積與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶貸方余額之差。

按稅法規(guī)定應(yīng)交教育費(fèi)附加金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率

教育費(fèi)附加調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶貸方余額

教育費(fèi)附加的征收率由各地方在3%-5%的范圍內(nèi)確定。

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

(二)間接法

因教育費(fèi)附加是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅)稅額以稅計(jì)稅,從定性分析的角度看,教育費(fèi)附加調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則教育費(fèi)附加也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則教育費(fèi)附加也調(diào)減。

從定量分析的角度看,教育費(fèi)附加調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與教育費(fèi)附加征收率的積。用公式表示為:

教育費(fèi)附加調(diào)整金額=稅務(wù)會(huì)計(jì)中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計(jì)×征收率

稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算時(shí),如果增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅合計(jì)調(diào)增(教育費(fèi)附加調(diào)整金額大于零)則調(diào)整分錄為借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶。如三稅合計(jì)調(diào)減(教育費(fèi)附加調(diào)整金額小于零)則調(diào)整分錄與上相反,即借記“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。

教育費(fèi)附加調(diào)增時(shí),將調(diào)減應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶;反之,教育費(fèi)附加調(diào)減時(shí),將調(diào)增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶。

為計(jì)算企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶為借方余額時(shí),借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶;當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶為貸方余額時(shí),借記“其他應(yīng)交款調(diào)整—應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加金額為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶的貸方余額?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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