公平視角下的個(gè)人所得稅改革探討

黃朝霞

摘要：目前我國貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題，并沒有很好地起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的作用，結(jié)合目前我國的實(shí)際情況提出了一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革政策的建議。

關(guān)鍵詞：公平；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F745.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)13-023b-02

1目前我國的個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅，是對(duì)我國居民的境內(nèi)、外所得，以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面起著及其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，個(gè)人所得稅收人占稅收收入總額的比重已由1994年的1.6％迅速提升至2007年的6.44％，個(gè)人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。

新稅制實(shí)施以后，我國個(gè)人所得稅盡管在征管中取得了很不錯(cuò)的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。我國的個(gè)人所得稅起步相對(duì)比較晚、還不是很成熟，隨著國際稅收競爭的加強(qiáng)和我國國民經(jīng)濟(jì)的增長，城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)之間貧富差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時(shí)也面臨著全面的改革。

2我國個(gè)人所得稅存在的突出問題

2.1稅制模式不公平合理

現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等十一項(xiàng)，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。采用這種課征模式，主要是因?yàn)槟壳拔覈膫€(gè)人信息體系還不夠完善，無法獲取個(gè)人的整體收入的情況，這種方式比較簡便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

2.2稅收征管制度不健全，征管手段落后

(1)代扣代繳制度難以有效落實(shí)。

目前我國個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全。

現(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

另外，自行申報(bào)制度也缺乏約束，目前我國還沒有個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度掛鉤的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，一個(gè)方面，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中許多的收付行為基本上都是通過現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏配合措施，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征收，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象普遍存在。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。

2.3個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善

目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過程中無助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。

2.4納稅人的權(quán)利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。

3我國個(gè)人所得稅改革政策的建議

3.1實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則，應(yīng)將不同來源不同性質(zhì)的所得進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)行按年征收和按次征收相結(jié)合：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行綜合征收，采取超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月(或次)預(yù)繳，多退少補(bǔ)；而對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息