我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)研究

曹　紅

摘要：我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，不僅起源較晚，而且一直以來沒有引起公司治理層的足夠重視，導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)普遍存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員專業(yè)素質(zhì)不高，獨(dú)立性較差以及審計(jì)方式較為落后等問題；針對(duì)這種情況，人們認(rèn)識(shí)到只有從實(shí)質(zhì)上強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)才能有效地完善公司治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)13-0174-01

1我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在我國(guó)，由于相關(guān)法律沒有對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出具體的規(guī)定，因此，上市公司可以根據(jù)公司的實(shí)際情況選擇設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)。雖然這種模式有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關(guān)問題的解決方案，避免問題進(jìn)一步擴(kuò)大。但是它還是存在一些缺點(diǎn)，例如不能實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的有效監(jiān)控，加劇內(nèi)部人控制，審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保證，審計(jì)職能無法充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠高

從目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成情況來看，絕大多數(shù)出生于財(cái)務(wù)專業(yè)，學(xué)歷相對(duì)較低，但是經(jīng)驗(yàn)比較豐富，對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)流程比較熟悉，少部分學(xué)歷較高，理論知識(shí)方面比較豐富扎實(shí)，但是工作時(shí)間不長(zhǎng)，與前者相比，經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，還有一部分審計(jì)人員來自于公司其他部門，也并非財(cái)務(wù)專業(yè)出生，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，只能夠進(jìn)入審計(jì)部門后在工作中慢慢學(xué)習(xí)，而具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師更是缺乏。

1.3內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)工作過程中不受任何因素的干擾，獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍，執(zhí)行審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告，檢查和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，它的設(shè)置往往帶有管理層的主觀因素，獨(dú)立性較差，不可能像外部審計(jì)那樣具有權(quán)威性。此外，大多數(shù)上市公司的管理觀念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門只是為了應(yīng)付檢查，或者設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次較低，內(nèi)部審計(jì)人員全面展開工作還有一定的困難，積極性受到影響，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到根本的保障，也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.4內(nèi)部審計(jì)的方法落后

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)。我國(guó)接近80％的上市公司選擇的是事后審計(jì)，在采取這種方式時(shí)同時(shí)將一些重要業(yè)務(wù)提前進(jìn)行事前審計(jì)，剩下的對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響不大的業(yè)務(wù)則進(jìn)行事后審計(jì)，20％的公司則是事前審計(jì)，事中審計(jì)和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，這些數(shù)據(jù)表明我國(guó)上市公司大部分進(jìn)行的是事后審計(jì)，但是事后審計(jì)只是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，只能為以后的工作提供參考和改進(jìn)意見，無法彌補(bǔ)已經(jīng)形成的損失，不能像事前審計(jì)和事中審計(jì)那樣提前發(fā)現(xiàn)問題，避免造成不必要的損失。此外，大多數(shù)公司采用的方法仍然是傳統(tǒng)的手工查賬方式，隨著社會(huì)不斷進(jìn)步產(chǎn)生的新的審計(jì)方法例如統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等則沒有得到普遍應(yīng)用，導(dǎo)致審計(jì)工作的效率大大降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法量化并得到有效控制。

2完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位

我國(guó)相關(guān)法律一方面要求上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍也有了具體的規(guī)定，但是，法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求并沒有像外部審計(jì)那樣嚴(yán)格和具體，主要體現(xiàn)在相關(guān)管理層可以根據(jù)公司的具體情況自由選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也沒有規(guī)定需要達(dá)到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)不需要承擔(dān)什么法律責(zé)任，也就是說，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的法律地位還是一片空白，這就導(dǎo)致了管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不會(huì)產(chǎn)生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位完全取決于管理層對(duì)它的認(rèn)識(shí)程度。而根據(jù)目前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)上市公司必須正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)雖然沒有法律嚴(yán)格的制約，但是要想內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠真正地發(fā)揮作用，必須轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位。

2.2合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想合理設(shè)置上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司必須首先保證審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持一定的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠不受其它部門的干涉和影響，在不屈于任何部門的壓力和利益牽連的基礎(chǔ)上獨(dú)立工作，及時(shí)查出問題。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)際上極容易受到管理層的影響和控制。針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，最好的方式是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，且審計(jì)委員會(huì)的人員應(yīng)大多數(shù)由獨(dú)立董事?lián)?，這樣才能夠避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被管理層操控的現(xiàn)象，從根本上杜絕財(cái)務(wù)信息造假的可能性。此外，在設(shè)置審計(jì)委員會(huì)之后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

2.3提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

總體情況來看，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)沒有達(dá)到相應(yīng)的要求，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，而不是僅僅局限于原來的財(cái)務(wù)領(lǐng)域。針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，一方面在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。例如審計(jì)人員學(xué)歷必須達(dá)到某個(gè)層次，還須同時(shí)具備一定程度的審計(jì)理論知識(shí)和相關(guān)年數(shù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣可以使得審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)水平保持在一定的高度，進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)時(shí)只需花費(fèi)較少的財(cái)力物力，另一方面審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行拓寬，盡量多掌握金融，法律和等相關(guān)知識(shí)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，這可以通過加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)和后續(xù)教育來實(shí)現(xiàn)。

2.4擴(kuò)大審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不應(yīng)放在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上，而應(yīng)該轉(zhuǎn)向加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理方面，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)拓展到價(jià)格審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)，質(zhì)量審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等各個(gè)方面。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，提出有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。此外，內(nèi)部審計(jì)的范圍還應(yīng)從事后審計(jì)擴(kuò)大到事前審計(jì)和事中審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)能夠真正地參與公司管理，增加內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的預(yù)見性和前瞻性。

3結(jié)語(yǔ)

我國(guó)法律雖然沒有規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任，但是上市公司不應(yīng)以此為理由而忽略內(nèi)部審計(jì)的重要性。只有上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)有足夠合理的認(rèn)識(shí)，才能相應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，然后通過合理設(shè)置設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。運(yùn)用先進(jìn)的方法和技術(shù)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供最好的服務(wù)，使企業(yè)得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。