稅收籌劃的案例分析

趙翠英

稅收籌劃是納稅人(法人,自然人)依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”、及“非允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。從上述概念可知,稅收籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人,他們本身可以是稅收籌劃的行為人,也可以是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)代理;稅收籌劃是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法為前提的。稅收籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最低化或稅后財(cái)富最大化。為此,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”因此,任何一家以盈利為目標(biāo)的企業(yè)或公司,都可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)合理節(jié)稅或避稅,從而減少稅務(wù)支出,增加企業(yè)稅后凈利。反之,不進(jìn)行合理的稅收籌劃將會(huì)給企業(yè)或公司造成不必要經(jīng)濟(jì)損失。以下結(jié)合本人在實(shí)際審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的案例來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的案例分析。

案例一

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33% ,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7 500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1 588.23萬(wàn)元[7 500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5 911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7 500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8 000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8 000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58 000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8 000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50 000×33%+30 000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5 000萬(wàn)元,其中對(duì)4 000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5 000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門(mén)為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1 000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4 000×17%-4000×40×17%)。

結(jié)論

從上面幾個(gè)案例可知。企業(yè)要想合理節(jié)稅和避稅。公司的稅收籌劃人員,一定要熟知新舊稅法及相關(guān)性法律,全面掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定。同時(shí)還掌握稅收籌劃的各種基本技術(shù)和熟悉稅收籌劃的基本方法。只有這樣才能真正為企業(yè)或公司實(shí)現(xiàn)納稅最少的目標(biāo)。

(作者單位:廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所江西分所)