管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化

張曉紅

一、管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化

1.管理會(huì)計(jì)的定義。

本世紀(jì)20年代至70年代,西方會(huì)計(jì)學(xué)界一直是從狹義上定義管理會(huì)計(jì)的,如1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義是:“管理會(huì)計(jì)是指處理企業(yè)歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資料時(shí),運(yùn)用適當(dāng)?shù)募记珊透拍顏?lái)協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理人員擬訂能達(dá)到合理經(jīng)營(yíng)目的的計(jì)劃并作出能達(dá)到上述目的的明確的決策。

2.管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)全球化下的作用。

全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)資源的最優(yōu)置和充分利用的前提是企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)的最優(yōu)置和充分利用。市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制是社會(huì)資源最優(yōu)置和充分利用的信號(hào)機(jī)制,而企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)資源最優(yōu)置和充分利用的信號(hào)機(jī)制。在全球市場(chǎng)價(jià)格引導(dǎo)下,整個(gè)社會(huì)資源在全球范圍內(nèi)進(jìn)行有效配置和充分利用。同理,企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用必須依賴于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的全球化。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)全球化是企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用的基本前提。因此,企業(yè)管理會(huì)計(jì)全球化是當(dāng)前世界各國(guó)的企業(yè)發(fā)展所必須解決的問(wèn)題,也是我國(guó)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)全球化所必須解決的問(wèn)題。

3.管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)全球化下的特性。

我們知道,在經(jīng)濟(jì)全球化的車輪下,信息化,網(wǎng)絡(luò)化無(wú)論是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是對(duì)我們這樣的發(fā)展中國(guó)家,它都起著至關(guān)重要的作用。管理國(guó)際化使企業(yè)結(jié)構(gòu)處于分布化與網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)的扁平化組織結(jié)構(gòu),能調(diào)動(dòng)各類人員的主觀能動(dòng)性,成為自主創(chuàng)新主體。企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息,這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。由于企業(yè)決策是由各部門如管理會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)、制造等部門的人員參與制定,因而可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各層次、各類人員的主觀能動(dòng)性,提高企業(yè)決策的科學(xué)水平。在企業(yè)內(nèi)部,網(wǎng)絡(luò)成了企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、服務(wù)、購(gòu)物、技術(shù)研究、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及企業(yè)內(nèi)部人事、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、物資、檔案、資料管理等各環(huán)節(jié),以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯(lián)系的主要媒體與實(shí)施場(chǎng)所,企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行企業(yè)管理一體化。為此管理會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收集到國(guó)內(nèi)外有關(guān)市場(chǎng)中經(jīng)濟(jì)的、會(huì)融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過(guò)的信息供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用;還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門、各崗位的人員或單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫(kù)存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況,并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。

二、經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.認(rèn)識(shí)上存在偏差。

我國(guó)在如何對(duì)待管理會(huì)計(jì)問(wèn)題上的爭(zhēng)論一直沒(méi)有停止,甚至有人對(duì)機(jī)會(huì)成本、本量利分析這類比較重要的概念與方法都全盤否定,基本認(rèn)識(shí)上的偏差十分明顯。其主要表現(xiàn)是:對(duì)管理會(huì)計(jì)理論、方法的功能性認(rèn)識(shí)不足。所謂管理會(huì)計(jì),實(shí)際上遠(yuǎn)非人們頭腦中固有的那種“會(huì)計(jì)”,它不僅有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),而且在許多方面還優(yōu)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì);它不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng),而且還是一個(gè)決策支持子系統(tǒng)和內(nèi)部控制子系統(tǒng)。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)并不特別關(guān)注如何定期提供具有精確性和真實(shí)性特征的會(huì)計(jì)信息,而是十分強(qiáng)調(diào)如何提供兼?zhèn)涠嘣浴⑾嚓P(guān)性、時(shí)效性特征的管理信息;并不特別關(guān)注對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“歷史”進(jìn)行客觀描述,而是十分強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“未來(lái)”進(jìn)行科學(xué)籌劃,可以這樣認(rèn)為,從根本上講,管理會(huì)計(jì)所要完成的主要“任務(wù)”不是“計(jì)算”過(guò)去,而是“算計(jì)”未來(lái)。

2.方法上存在偏差。

從某種意義上講,管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列技術(shù)、方法的集成,而能否正確理解和合理運(yùn)用這些技術(shù)、方法,則是管理會(huì)計(jì)能否在我們的企業(yè)管理中得到應(yīng)用的關(guān)鍵。事實(shí)上,目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題之所以還不盡如人意,重要原因之一就是我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)方法上出現(xiàn)了偏差,其主要表現(xiàn)是:(1)習(xí)慣于固有的操作程式。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣具有固定的工作規(guī)程或步驟,而是根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特定需要及時(shí)進(jìn)行計(jì)算與分析,既無(wú)固定的時(shí)間與程序,也無(wú)固定的格式與內(nèi)容,干什么、何時(shí)干、怎樣干等均無(wú)一定之規(guī),完全取決于管理會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)程和管理當(dāng)局決策意圖的準(zhǔn)確把握和主動(dòng)配合。然而,不少基層企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻總是希望像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣,有事先劃定的條條框框可照章辦理,有現(xiàn)成的指標(biāo)、公式可直接套用,不必跨越雷池,另起爐灶。(2)局限于靜態(tài)的計(jì)算結(jié)果。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣致力于單純計(jì)算某一特定指標(biāo)在某一特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生增減變化的最終結(jié)果,而是側(cè)重于某一時(shí)間序列中或在若干因素的相互關(guān)聯(lián)中,綜合解析某一指標(biāo)的變化規(guī)律與變化趨勢(shì),主要強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)觀察與分析?？墒?不少基層企業(yè)人員卻仍然停留在像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所要求的那樣,每到月末或年終就照例進(jìn)行結(jié)賬、匯總、編表,基本上是按照靜態(tài)原則處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

三、21世紀(jì)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展框架

1.戰(zhàn)略管理的應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說(shuō)是一種方法,不如說(shuō)是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面,能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)漠視外部因素的影響,不利于企業(yè)全方位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。相反,在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下,生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心;競(jìng)爭(zhēng)以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ),著眼于形成在外部市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);決策時(shí)既要考慮內(nèi)部因素,更要考慮外部環(huán)境狀況、市場(chǎng)占有率、客戶的盈利水平等等。這一切均要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型,及時(shí)了解并充分使用外部相關(guān)信息,積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境,以求在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。

2.綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法。

對(duì)于處在開(kāi)放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),拓寬成本管理范圍、分析整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈,有助于明確自己的成本水平,尋找降低成本的途徑。因此,企業(yè)對(duì)成本應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略性管理,從戰(zhàn)略高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系,也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié),還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況,把成本管理看作是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實(shí)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效手段,企業(yè)可以加以利用。

3.實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為根據(jù)顧客要求進(jìn)行的小批量多品種生產(chǎn)。相應(yīng)地,企業(yè)成本管理方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩蜑橹行牡淖鳂I(yè)成本管理方法。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是:面向市場(chǎng)需求,以顧客定單為起點(diǎn),把企業(yè)生產(chǎn)分解成一系列作業(yè)的集合,而將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。采取行動(dòng)減少或消除非增值作業(yè),對(duì)于增值作業(yè),也要盡可能提高運(yùn)作效率,減少其資源消耗。企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗僅根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來(lái)決定,從而永久性地降低成本。作業(yè)成本管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制,它不是就成本論成本,而是通過(guò)分析作業(yè)活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因,把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運(yùn)用是它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革新領(lǐng)域,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn),如簡(jiǎn)化程序、提高質(zhì)量和增加顧客滿意度等。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)很好地利用這一工具革新成本管理,即從單純降低生產(chǎn)過(guò)程中料工費(fèi)項(xiàng)目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

4.建立戰(zhàn)略信息庫(kù)。

戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的資料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期的影響,不能及時(shí)取得相關(guān)資料,使得管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。另一方面,大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作,內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知,管理手段的現(xiàn)代化并沒(méi)有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力,造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息,有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫(kù),培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。平時(shí)收集、整理來(lái)自各方面的多樣化信息,包括本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。在戰(zhàn)略決策時(shí),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師則運(yùn)用一定的方法,對(duì)戰(zhàn)略信息庫(kù)中的信息進(jìn)行加工、分析和處理,及時(shí)提供給決策當(dāng)局,為企業(yè)決策提供信息支持。

(作者單位:山東省東營(yíng)市城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院)