關(guān)于電算化審計(jì)的幾點(diǎn)思考

馬　嵐

隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,許多單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作電算化,因此會(huì)計(jì)電算化審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)工作相融合的過(guò)程,是指對(duì)電算化會(huì)計(jì)所形成的信息系統(tǒng)的審計(jì),是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象,利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)其電算化過(guò)程和結(jié)果等進(jìn)行的審計(jì)。

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

(一)會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展,客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

1.審計(jì)內(nèi)容變化的需要。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后,由于電算化的特點(diǎn),審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人為非法篡改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按錯(cuò)誤的程序處理有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,此時(shí)后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化,審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對(duì)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理、控制功能等進(jìn)行審查。

2.審計(jì)線索變化的需要。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中,傳統(tǒng)的審計(jì)線索減少,造成審計(jì)線索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會(huì)計(jì)電算化。

3.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)更大,必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。

傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計(jì)算分析,工作量大且易出錯(cuò)。因此,傳統(tǒng)審計(jì)方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計(jì)工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日趨繁重的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計(jì)工作

當(dāng)前形勢(shì)下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計(jì)工作,牢固樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念,使電算化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計(jì)的監(jiān)督作用。

(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計(jì)。

電算化審計(jì)配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計(jì)配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計(jì)人員在工作時(shí)有規(guī)可循。

(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)的專業(yè)人才。

審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計(jì)依據(jù)外,還需要掌握電算化知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的培訓(xùn),使審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn),掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計(jì)工作的思維定式和方法,提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

電算化審計(jì)工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時(shí)更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維方法,不斷提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì),運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評(píng)價(jià)。

2.加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)。

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多,沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時(shí)、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì),具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定制定會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范;會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計(jì)算機(jī)操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運(yùn)行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。

3.結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

實(shí)現(xiàn)電算化以后,會(huì)計(jì)工作的效率得到大幅度的提高,由于利用會(huì)計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡,會(huì)計(jì)人員可在審計(jì)前對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改,審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法,為有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生,在審計(jì)前可以不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容,從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用,電算化審計(jì)也將在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高,電算化審計(jì)工作將充分發(fā)揮監(jiān)督職能,為會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性提供有力的保障。

(作者單位:連云港市環(huán)境監(jiān)測(cè)中心站)